企業分支機構設立的納稅籌劃

摘要：隨著經濟的發展，稅收環境對企業，尤其是大型企業戰略的影響越來越大。由于我國進入市場經濟的時間較晚，在納稅籌劃方面的研究還不夠充足。就目前來看，關于企業納稅方面的研究多是對單個稅種籌劃或者是在局部經濟活動范圍里的納稅籌劃進行。本文嘗試立足于企業管理層，從戰略上探討企業納稅籌劃問題，探析納稅籌劃對公司內部組織機構設立分支機構的影響。

關鍵詞：戰略 納稅籌劃 分支機構

一、納稅籌劃的定義

關于納稅籌劃的概念，目前學術界還沒有一個統一的定論。不同的學者從不同的角度對其進行了闡述，如印度稅務專家·雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》一書提出，納稅籌劃是納稅人通過對財務活動的安排，充分利用稅務法規提供的包括減免在內的一切優惠，從而享得最大的稅收利益；荷蘭國際財政文獻局編寫的《國際稅收辭匯》給出的定義是：納稅籌劃是指納稅人通過對經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低稅收的目的；美國南加州大學梅格斯博士在《會計學》中對納稅籌劃做了如下闡述：在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。

綜合國內外大部分學者的觀點，考慮到本文是站在企業管理者的角度來進行納稅籌劃，因此，在本文中。筆者把納稅籌劃定義為：納稅義務人在納稅之前依據稅法規定，在企業整體戰略的指導下，通過對經營活動和財務活動做出安排。以獲取合法稅收收益，達到企業價值最大化的行為。

二、分支機構設立的納稅籌劃

為了維持長期競爭優勢和盈利性，從基于企業戰略的納稅籌劃角度來看，企業分支機構的組織形式可在母子公司和總分公司之間做出選擇。

(一)從企業戰略上看分支機構的設立

從戰略角度看，不同的內部組織結構會導致不同的法律身份、不同的資產控制權、不同的交易成本和不同的財務效應，從而影響到企業的長期盈利能力。子公司與分公司的最大差別在于公司的法律身份不同，即子公司是獨立的法人，而分公司不是獨立法人，準確地說，它只是總公司的一個分支機構。從資產控制權上看，母公司對子公司的控制權小于總公司對分公司的控制權，公司對自己分公司的所有資產擁有所有權以及由此派生的控制權和收益權，與總分公司不同，母公司并不對子公司的資產直接擁有所有權，母公司主要通過擁有一定份額的資本或股權來控制子公司，作為子公司的最大股東，母公司可以在經營、人事、購銷、籌資、盈利分配等方面擁有對子公司的實際控制權和收益權，但這種控制權和收益權都受到法律以及子公司其他投資參與者的制約。首先，最直接的制約來自于子公司的其他股東。其他股東即使“用手投票”的制約作用較小，還可以選擇“用腳投票”退出企業。其次，即使當子公司全部股份由母公司擁有，不存在其他股東時，子公司的行為仍然受到債權人的制約。如子公司在借款時簽訂的某些對公司資產負債率和股利分配等限制性條款。最后，法律上對關聯企業的有關規定也規范著母公司對子公司的行為。法律上對母子之間關聯交易和關聯企業的規范主要表現在以下方面：1，對企業關聯程度的控制，例如限制“逆向持股”(公司法第12條第2款規定，除了國務院規定的控股公司和投資公司外，公司轉投資不得超過凈資產50％)和“交叉持股”(交叉持股是指在不同的企業之間互相參股，以達到某種特殊目的的現象)、以控制其他企業的通知義務、限制董事或企業人員兼任、關聯企業披露等；2，關聯企業的連帶責任；3，關聯企業的報表合并；4，對關聯交易的控制；5，對轉移定價的控制。

從交易成本來看，在母子公司之間進行交易的成本將高于總分公司之間的交易成本。在企業和市場兩種資源配置方式中間，還有許多介于兩者之間的中間治理形態。母子公司結構正屬于中間治理形態中的雙邊治理，而總分公司屬于企業內部治理。與總分公司之間資源的配置主要依靠“權威”不同的是，母子公司之間交易更多一些市場成分，即依靠價格機制。其中母子之間交易受到《關聯企業和關聯交易》法律法規的制約。如母公司必須編制合并會計報表，并且披露所有重大的關聯方交易，稅法上對轉移定價的價格調整限制等?？紤]到母公司對子公司的控制弱于總分公司之間的控制，而且母子公司之間的利益沖突遠大于總分公司之間的利益沖突，因此母子之間交易成本遠大于總分公司之間的交易成本。這不僅表現在母子公司交易披露、被管制等顯性的成本，還包括母子公司由于更大的利益沖突而導致資源配置更大的扭曲成本等隱性成本。

從財務效應上看，母公司控制子公司所用的資金小于總公司控制同樣規模的分公司。與總公司與子公司的直接投資不同的是，母公司控制子公司所需的股份額取決于子公司股權的分散程度，這意味著母公司僅需要投入較少的股本就可驅動整個子公司的資產為之服務。并且，當子公司還控制某些“孫公司”時，母公司對子公司投入資金的控制范圍會遠遠擴大，從而產生巨大的財務杠桿效應。當然，不能忽視的是母子公司之間同時蘊藏著巨大的財務風險，企業在不同行業、不同時期對資產控制權、交易成本、財務收益和風險有不同的要求和偏好，企業應適時調整內部組織結構，使其適應不斷變化的環境，才能維持其核心競爭力和保持長期的盈利能力。

(二)從納稅籌劃上看企業分支機構設立

公司內部組織結構不同，其總體稅負水平也會產生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不一致。從納稅籌劃角度看，子公司作為獨立的法人，是獨立的納稅人。而分公司作為母公司的分支機構，不具備獨立納稅人資格。一些國家對外國公司的分支機構所實現的利潤，在征收公司所得稅以外，還開征“分支機構稅”，即對分支機構扣除已征的公司所得稅后的全部利潤再征一道稅，而不管其稅后利潤是否匯回國外母公司。而對于子公司。在征收公司所得稅后。僅就其匯回國外母公司的股息部分征收預提所得稅。也有些國家只就其分支機構未再投資于固定資產的利潤部分征稅。此外，外國分公司不具法人身份。通常無法享受當地的稅收優惠政策。并且要受到貿易壁壘的制約。如經營范圍、投資規模等限制。因此，對跨國投資者而言，一般在國外建立子公司較分公司有利。

而對于國內投資來說，情況就不一樣了。因為分公司不是獨立納稅人，其利潤或虧損結轉給總公司，由總公司統一集中納稅，這樣總公司和分公司之間的盈虧在計稅時可以相抵，而母公司與子公司之間則不享有這一納稅待遇。因此，對初創階段時間較長、無法盈利的企業一般應設立成分公司，這樣可以利用成本擴張沖減總公司的利潤，減輕稅負：對扭虧為盈迅速、位于稅收優惠地區的企業則可考慮設立為子公司，這樣可以享受當地的稅收優惠。如稅法規定，如果聯營企業在當地適用的法定稅率內又享受減半或特殊優惠政策的。其優惠的部分應視同己繳稅額。

實際上，設立子公司與設立分公司的節稅利益孰高孰低并不是絕對的。它受國家稅制、納稅經營狀況及企業內部分配政策等多重因素的影響，投資者在進行企業內部組織結構選擇時必須綜合考慮其不同內部組織結構下的風險和收益。

(三)對企業內部組織結構選擇的分析

資產控制權、交易成本、財務風險以及稅負成本在不同行業、不同發展階段的企業有不同的權重。對于資金較緊張、謀求擴大市場份額的企業而言，融資成本、企業規模是其企業“瓶頸”，這時企業采用子公司形式可以利用財務杠桿效應，減少融資成本，較快地擴張規模，突破“瓶頸”制約。對于專用性投資較高，內部交易巨大且頻繁，生產流程協調性高的企業而言，企業的治理成本、交易成本在企業總成本，中權重較大，這時企業采用分公司形式能夠加強對資產的控制、協調生產流程、減少內部交易成本，從而降低企業總體成本。對于行業盈利性較高、企業所得稅負較重的企業，通過在稅收優惠地區設立全額子公司，適當地利用內部轉移定價或價格杠桿，可以將利潤轉移到稅率較低的企業，從而降低企業總體稅負，削減企業成本。

綜上所述，企業應根據自身行業特點、不同的發展階段，適時調整內部組織結構，使其適應不斷變化的環境，才能維持其核心競爭力和保持長期的盈利能力。