基于價值增值的內部審計發展趨勢研究

摘要:隨著社會經濟的發展，內部審計也不斷適應著社會的需求，不斷發展變化。從受托責任關系復雜化、重要事件和其他學科發展的影響三個方面分析了內部審計發展的動因，得出現代內部審計發展趨勢的七個表現。

關鍵詞:內部審計;價值增值;受托責任

中圖分類號:F239 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)05-0132-03

一、現代內部審計新趨勢形成原因分析

1.受托責任關系復雜化

楊時展(1997)指出，受托責任是“一切審計工作的出發點”，受托責任系統的變化和發展直接影響了內部審計的產生和發展。隨著經濟全球化及企業規模的擴大，組織內部受托責任結構和內容日益復雜。例如，受托責任參與主體變化，促使內部審計的服務對象從公司的管理層擴展到包括董事會、各經營管理層的企業組織的各個層次。風險管理滲透至受托責任履行的過程中，內部審計的服務領域又擴展至風險管理、公司治理。

外部受托責任對內部審計發展同樣具有深遠影響。例如，股權結構的變化引起組織管理層與股東之間受托責任關系的變化，其他外部利益相關者也影響了內部審計的性質。隨著組織內外部環境的變化，受托責任的環境、 參與者、內容都在不斷變化，作為受托責任控制機制的內部審計也作出相應的調整。

2.重大經濟事件及相關法律的影響

“南海公司事件”、“1929年紐約股市崩潰”、“安然、世通事件”都引發了一系列重要法案的頒布，如:英國1844年的公司法、美國1933年的《證券法》、1934年的《證券交易法》、1977年的《國外反貪污行賄法》(FCPA)，以及《薩班斯-奧克斯利法案》等。雖然這些法案不一定直接對內部審計作出規范，但由于它們強烈撼動了組織的受托責任系統，進而對內部審計也產生了影響。

例如，在安然、世通事件中，注冊會計師事務所的信譽嚴重受損，公司的內部審計職能得以加強。由于安然公司內部審計人員對賬外負債業務的揭示以及世通公司內部審計人員對3 815億美元費用違規列入資本支出項目的揭示，內部審計的作用得到了公眾和監管部門的肯定。同時，這兩大公司的財務丑聞充分暴露出董事會、高級管理層和外部審計三位一體公司治理結構的缺陷:一是由高級管理層聘請外部審計，使外部審計的利益與公司高級管理層密切相關;二是內部監督機制不夠健全，內部審計缺乏相對的獨立性。在安然和世通公司財務丑聞爆發之前，許多公司是由內部審計機構向公司高級管理層報告工作，審計的內容、范圍和結果報告受到嚴重限制，從而導致董事會難以全面了解公司的經營管理和財務狀況。薩奧法案的頒布彌補了美國上市公司治理結構的缺陷。它將審計委員會提升為公司必須設立的法定審計監管機構，要求公司的審計委員會發揮更加積極的作用，并要求所有的上市公司對其內部審計職能是否得到充分發揮出具相關證明。顯然，該法案推動了四位一體的公司治理結構的進行，刺激了內部審計的發展。

3. 其他學科的發展影響了內部審計性質的演變

理論方面，受托責任理論受到了管理學、經濟學、社會學等學科的影響，深刻影響了理論界對內部審計性質的探討;實務方面，內部審計也深受管理理論及實務的影響，從19世紀麥卡勒姆、巴比奇的早期管理思想與實踐，到科學管理、一般管理理論的廣泛接受，再到風險管理、公司治理的理論研究與實踐，這些學科對內部審計的職能范圍和對象的變化產生了重要的推動作用。

二、現代內部審計的發展趨勢

1.重新介入內部控制

2003年9月，國際內部審計師協會(簡稱IIA)總部前執行副主席理查德·錢伯斯先生( Richard F. Chambers)在北京舉辦的國際內部審計高級研討班演講的專題之一《國際內部審計的發展趨勢》中提到了三大發展趨勢:一是重新介入內部控制;二是推動更有效的公司治理;三是對內部審計師的期望在改變。2004年6月，時任IIA理事會主席的鮑伯·麥克唐納先生(Bob McDonald)為中國內部審計師演講的內容中再次提到了上述三大趨勢，可見這一趨勢的重要性。

薩奧法案明確要求上市公司的年報應包括內部控制的評價部分，并有多項條款強調加強企業的內部控制。這是因為人們已經認識到內部控制在組織目標實現過程中所起的關鍵作用，企業內部控制的運行狀況越來越受到外部相關人士的關注。

近年來，內部控制自我評估成為一種較為流行的內部控制制度評審方法，它將實施和維持內部控制的主要責任賦予管理層。內部審計人員不再僅僅是獨立的問題發現者，而成為公司改革的推動者，從以前消極的以發現和評價為主向積極防范和解決問題的方向轉變，從事后發現內部控制薄弱環節轉向事前防范;從單純強調內部控制轉向重視利用各種方法改善公司經營業績。內部審計人員廣泛接觸各部門人員，建立經營伙伴關系，有利于共同采取措施加強內部控制的薄弱環節，防范各種風險的產生。

2.介入風險控制、公司治理

從1991年開始，世界許多大公司開始了兼并、重組和公司治理的過程，企業面臨的風險普遍增大。主要原因是:企業實施多樣化經營，進入了眾多以前從未涉及的領域;實施國際化發展戰略，控制鏈大大延長;信息技術在經營管理中廣泛應用，計算機犯罪增加。鑒于此，企業開始注重風險管理，內部審計也從以制度基礎審計轉向風險導向審計。

2002年，IIA在對美國國會的建議中指出:一個健全的治理結構是建立在有效治理體系的四個主要條件的協同之上的，這四個主要條件是:董事會、執行管理層、外部審計和內部審計。可見，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。在強化公司治理方面，國際內部審計已逐漸形成三種職能趨勢:強化報告關系、協助董事會完成其職責和評價整個組織的道德環境。

3.內部審計目標轉向企業價值增值

從IIA定義的變化可以看出，內部審計的目標從“協助管理成員履行他們的職責”變為“增加組織價值，幫助組織實現目標”。比爾·貝克特在其所著的《內審職能體系》中指出:價值問題將會取代獨立性來支配內部審計工作。傳統的內部審計服務限于管理層，而現代內部審計定位在服務于股東及利益相關者。內部審計將其目標與組織的目標聯系到一起，開始關注組織的戰略方向，評估和改善組織的風險控制，幫助組織減少風險，有助于組織保存價值。

4.內部審計職能拓展

內部審計的職能不再限于評價，而是確認和咨詢并行。內部審計的業務范圍擴展到風險管理、公司治理等領域，并且呈現出擴張趨勢，凡是能為組織增加價值的確認和咨詢活動，內部審計都積極地開展。同時，現代管理強調戰略管理，為適應企業競爭形勢的變化和管理當局的要求，內部審計更應當把重點放在充分建設性的職能作用上，以提升企業價值為目的為管理當局提供服務。

5.從檢查過去到著眼未來

傳統的內部審計通常是對已有控制或已發生的經濟事項進行檢查和評價，并提出合理建議，以改進組織工作績效。但現代內部審計的目標開始轉向企業的價值增值，不僅在事后對組織控制作出評價，而且在事前就要考慮組織所面臨的潛在風險，對組織機構設置中的弱點、經營政策不夠科學、控制制度存在缺陷、業績標準不夠恰當等影響企業未來發展的方面提出建議和咨詢，并在事中判斷組織是否采取了適當的預防和控制措施，并對其進行評價，然后提出相應的改進建議，將內部審計在時間上貫穿于企業價值創造的全過程。

6.從說服轉向協商

由于當前內部審計以提升企業價值為目的，管理當局通過協商可以既考慮管理當局的目標，又考慮內審人員利用其職業技能和專業判斷對組織經營、管理和風險控制等的評價，來獲取對組織最佳的結果，使職能經理與內部審計工作的合作更加廣泛，在決策中發揮更為積極的作用。參與式審計主要體現在以下幾個方面:(1)對客戶抱以信任態度，取得他們的理解和支持。(2)征求客戶意見，尋求他們的合作。(3)及時與當事人討論審計中發現的問題，探討改進的可行措施。(4)向客戶報告期中審計結果，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失。(5)提出最終審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的措施等方面。

審計目標向為組織的價值增值轉變，被審計部門對內部審計的態度也呈現由被動接收審計變為主動邀請的趨勢。內部審計面臨的一個嚴竣考驗就是如何營銷自己，正如Break Spear(1988)所說:“我們必須學會營銷自己，以及營銷我們的技能和產品”，“如果能進行成功的營銷，我們將會為組織增加價值，拓展我們的業務，并將分享其中的快樂”，他強調“這一戰略對內部審計而言可謂生死攸關”。

7.審計人員知識的拓展

如前所述，IIA將對內部審計師期望的改變作為國際內部審計發展的第三個趨勢。以往的內部審計師在公司里往往都保持一種“低姿態”，處在幕后的位置， “SOX法案”的出臺，促使內部審計人員從后臺走到“前臺”。內審隊伍的構成應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才的組織結構發展。隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，審計機構不僅要具備懂得會計實務及審計技術的人才，還應配備精通企業各項相關業務的專門人才，選擇有經驗豐富和業務水平高的人員加入內審部門，使內審機構在現代企業制度下發揮更大的作用。

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The internal audit development trend research based on the value value-added

CHU Meng-yu，HUANG Wei

(Shandong economy college，Jinan 250014，China)

Abstract: With the social and economic development， internal audit also constantly adapt to the needs of society， constantly evolving. From the fiduciary responsibilities of a complex， important events， and other subjects analysis of three aspects of the development impact of the development of the internal audit motives come to the modern trends in seven of internal audit performance.

Key words: internal audit; value value-added; accountability