全球金融危機中消費型增值稅對我國經濟的影響

摘要:實行消費型增值稅是我國的一項重大減稅政策，是應對世界金融危機的積極財政政策的重要組成部分，是增加企業利潤的有利因素，對刺激投資和經濟回暖起到了一定的積極作用。

關鍵詞:金融危機;消費型增值稅;影響

中圖分類號:F810.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)05-0095-03

自2008年美國次貸危機引發全球金融危機以來，其不僅撼動華爾街金融體系，重挫全球金融市場，更導致金融業流動性急劇緊縮，商品流通市場嚴重受創，我國的經濟也受到前所未有的沖擊。伴隨中國應對全球金融危機的一系列政策調整，我國已率先扭轉困局，經濟持續回暖。

國家統計局的統計顯示，2009年前三個季度，全社會固定資產投資155 057億元，同比增長33.4%，增速比去年同期加快6.4個百分點。投資對GDP增長的貢獻為7.3個百分點。其中，城鎮固定資產投資133 177億元，增長33.3%，加快5.7個百分點。分季度看，第一季度，全社會固定投資同比增長28.8%，第二季度增長35.7%，第三季度增長33.2%，連續兩個季度保持在30%以上的增速。除公共投資表現強勁外，近期民間投資已開始好轉。增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分。近日，國家財政部發布的前三季度稅收增長結構性分析顯示，前三季度，全國稅收總收入完成45 057.56億元，同比增長2.2%，同比增收964.44億元，第三季度末累計收入首次實現正增長。

一、消費型增值稅的含義

對貨物和勞務普遍征收增值稅的前提下，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產、批發和零售各環節，涉及眾多行業。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產型增值稅。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革， 即從生產型增值稅轉變為消費型增值稅。

消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期外購物質資料價值以及購進的固定資產價值中所含稅款的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不計入產品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致。

我國消費型增值稅的主要內容有:自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣;購進的應征消費稅的小汽車、 摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;小規模納稅人征收率降低為3%;將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。

二、消費型增值稅對我國經濟宏觀方面的影響

增值稅的轉型會影響到國家的兩項稅收變動，一是使增值稅收入減少， 二是使企業所得稅收入增加。

(一)財政收入相對減少，刺激固定資產投資

實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，企業收入增長后，其他稅種的稅收會迅速提升，對經濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。

在當前金融危機背景下，由于我國采用了消費型增值稅，減少的稅收將直接成為企業的盈利部分。 據國家稅務總局最新統計，今年上半年，全國增值稅一般納稅人發生固定資產進項稅額870億元，剔除東北、中部地區2008年結轉到今年抵扣的固定資產進項稅額129億元，今年上半年新增固定資產進項稅額741億元，平均每個月發生固定資產進項稅額123.5億元。消費型增值稅全面實行，對促進經濟平穩回升有一定作用。

(二)深化稅制改革，完善稅收體系

消費型增值稅制度是促進企業投資、造福于民的制度，有利于消除重復征稅，公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔，有利于完善稅收體系。

實行消費型增值稅后，為規范稅制，進口設備免稅和外商投資企業采購國產設備退稅政策停止執行。但由于外資研發中心大多屬于營業稅納稅人，進口時承擔的增值稅無法抵扣，造成稅負增加。同時，設備集中采購時增值稅進項稅規模較大而造成資金占用，資金成本相應增加。考慮到外資研發中心是我國吸引外資，利用國外先進技術的一個重要平臺，有利于完善我國東部沿海省市的產業結構和外資結構，同時，能夠為國內大學生提供更多的就業機會，緩解金融危機背景下就業的難題，財政部、國家海關總署、國家稅務總局日前發出《關于研發機構采購設備稅收政策的通知》，明確自2009年7月1日—2010年12月31日，對外資研發中心進口科技開發用品免征進口稅收，對內外資研發機構采購國產設備全額退還增值稅。但同時還應注意到，目前我國采用的仍是一種不完全的消費型增值稅制度，部分行業還保留營業稅形式，重復計征問題仍然存在。因此，稅制改革也還需進一步完善。

(三)轉變經濟增長模式

消費型增值稅在促進投資總量增加的同時，還起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用，有利于經濟增長模式的轉變。在生產型增值稅模式下，技術密集型和資本密集型企業(基礎產業和高科技產業)的重復征稅程度要高于勞動密集型企業，既有失稅收公平原則，又加重了資本及技術密集型產業的“瓶頸效應”，其結果將影響產業結構調整。消費型增值稅有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性，有利于整體經濟的健康發展和跨越式發展。對于相對不利的勞動密集型企業來說，推行消費型增值稅將對我國的資金需求和勞動就業造成壓力，就依賴于企業不斷提升核心競爭力、不斷提高勞動生產率和經營管理水平來解決。

三、消費型增值稅對企業的影響

為了較為直觀地說明消費型增值稅對企業的影響， 現設例予以說明:假設企業投資3 510萬元，其中，進項稅額510萬元，購入設備價款3 000萬元。設備的使用年限是10年。每年營運成本2 500萬元，營運收入4 000萬元。企業所得稅稅率25%，資金成本率10%，不再考慮其他比較無關的支出和收入，有關的比較如下表。

通過上例可以直觀地看到， 增值稅轉型對企業會產生如下影響:

1.稅負降低，企業盈利水平提高

由于投資額支付的增值稅允許抵扣，直接減少了企業的稅負。如上例購進設備3 510萬元中，其中的510萬元列入進項稅額，可在本月的銷項稅額中進行抵扣。

增值稅轉型作為強大的政策推動力，能夠直接減少企業的增值稅支出，也減少交城建稅及教育費附加，直接增加盈利水平。同時，由于增值稅轉型會降低新增固定資產每期提取的折舊額以及企業管理費用，盡管造成了企業所得稅在一定程度上有所增加，但企業凈收益和稅后收益率明顯提高。增值稅轉型不僅直接減輕了企業的增值稅負擔，而且對企業經營收益也有重大、直接和有效的影響。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

2.投資凈現值增加，企業相對利潤增加

由于投資額支付的增值稅允許抵扣，直接減少了投資額的現值，提高了投資項目的經濟效益。如上例，可在投資項目期內提高投資凈現值510萬元，提高投資內含報酬率7.57個百分點，提升比例達18.17%;提高年平均投資報酬率5.45個百分點，提升比例達22.2 %。這大大降低了投資項目可行性的標準，1 7 %的投資抵扣額對于促進企業的投資行為是非常直接的。

由于轉型后固定資產的實際價值減少，使企業的相對利潤增加。如上例，1年內該項投資每年減少折舊額51萬元，10年共減少折舊費用510萬元，增加稅前利潤510萬元，增加稅后利潤382.5萬元，企業經濟利益得到顯著提升。

3.促進企業資本有機構成的提高

由于企業的資本投資獲得抵稅，一次企業資本的有機構成越高，可獲得的好處便越多。在實行消費型增值稅前，假設企業機器設備的折舊成本351萬元，在全部成本1 170萬元中所占的比例達到30%。按17%的增值稅率獲得抵扣后，折舊成本下降到300萬元，成本下降4.36%( 即51÷1170=4.36%)。假定機器設備的折舊成本占全部成本中的50%，則其全部成本下降7.26%。因此，消費型增值稅更有利于資本有機構成高的企業，也更有利于企業提高資本的有機構成。

4.降低產品價格，提升產品競爭力

增值稅作為價外稅，是商品價格的一個重要組成部分，增值稅稅負下降直接降低商品價格。一般情況下，價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。2008年以后用于保護國內市場的關稅、進口環節的增值稅等措施將不能有效使用，國外優質商品將與我國企業商品直接競爭。實行消費型增值稅后，給產品的降價提供了空間，企業面對激烈的貿易挑戰會進一步降低商品價格，增強商品的競爭能力。

四、消費型增值稅背景下企業應注意的問題

(一)企業會計政策選擇時應注意的問題

消費型增值稅的實行對企業會計核算的影響集中于會計政策的變化上，主要包括機器設備的計量方法、增值稅繳納方法與折舊政策。但增值稅轉型對會計核算的影響遠不止此，如轉型后由于增值稅與所得稅存在著此消彼長的關系，由于將增值稅額納入抵扣范圍，固定資產的入賬價值也因此發生變化，從而影響該資產日后的折舊額，進而影響到各期的成本、經營成果以及所得稅的核算與數額繳納，而且增值稅抵扣額的變化還會影響到企業的現金流量、財務狀況以及資金的時間價值等。

(二)企業進行固定資產投資時應注意的問題

受全球金融危機影響，社會總投資不足。消費型增值稅是使企業擴大投資和設備投資的政策激勵，會影響企業收益，但需要注意，對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產(包括接受捐贈和實物投資) 、用于自制固定資產(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應稅勞務，應取得增值稅專用發票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果購進時不能分清固定資產用途的，也要取得增值稅專用發票，待明確購進固定資產的用途后，再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。

在實行了消費型增值稅后，企業購進的固定資產進項稅額可以抵扣，減輕了企業的稅負、增加了現金流量。在這種情況下，企業應該抓住這個機遇，進行合理的固定資產投資，或者根據市場需求，開發新產品，增加企業的利潤。但要根據企業的實際發展狀況，合理的進行固定資產投資，切忌盲目購進固定資產，造成固定資產利用率降低，影響企業利潤 。

(三)企業進行稅收籌劃時應注意的問題

實行消費型增值稅后，小規模納稅人的增值稅稅率統一降為3%，一般納稅人仍為17%。小規模納稅人按照收入的多少納稅，一般納稅人按進項和銷項稅額相抵后的增值額納稅，如果為新設企業，銷項稅額遠大于進項稅額，則應選擇成為小規模納稅人，一個企業分成多個分支機構經營。如果增值額不大，則應選擇一般納稅人。當然，這是僅就增值稅而言的，納稅人身份的可選擇性，不是所有納稅人可以自由選擇作為一般納稅人或小規模納稅人，而且一般納稅人轉變為小規模納稅人后就不能再次恢復一般納稅人身份。這些都應在進行納稅籌劃時予以考慮，以使企業稅后凈利潤最大化。

當企業購買固定資產時，必須考慮固定資產的購進時機。當企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產，就可實現進項稅額的全額抵扣。否則，若在一定時期，購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額，就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象，從而降低固定資產抵扣的幅度。因此，企業必須對固定資產投資作出財務預算，合理規劃投資活動的現金流量，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

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The influence of the consumption-based value-added tax on China economy in financial crisis

ZHANG Xin

(Economy and management school，Panzhihua college，Panzhihua 617000，China)

Abstract: The implementation of consumption-type VAT is a major tax cuts in China， is a positive response to the financial crisis， an important component of fiscal policy is to increase the profits of the favorable factors， stimulate investment and economic rebound has played a certain positive role.

Key words: financial crisis; consumption-based value-added tax; influence