會計舞弊中的貨幣資金舞弊及對策

引言

貨幣資金是社會財富的直接憑證和尺度，是流動性最強的資產，與企業經濟交易或業務活動有著密切的聯系。貨幣資金舞弊一直是會計舞弊中的主要形式。防范貨幣資金舞弊，為當前必須解決的重要課題。本文將從貨幣資金舞弊的種類和常見案例出發，深入分析貨幣資金舞弊的特點，并提出防范貨幣資金舞弊的對策。

一、貨幣資金舞弊的概念及種類

1.貨幣資金舞弊的概念。

會計舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為，包括侵占型和信息造假型貨幣資金舞弊。由于企業在進行經濟活動中，大量的現金將深入到企業運轉的每一個角落，監管比較困難。因此，貨幣資金下的舞弊便成為會計舞弊中的常見形式。

2.貨幣資金舞弊的常見形式。

(1)侵占型貨幣資金舞弊的常見形式。

侵占型貨幣資金舞弊，通常是企業財務人員或單位個人聯合財務人員進行的內部欺詐，達到侵占企業經營成果的貨幣資金舞弊目的。主要手段有:

其一，現金收支業務中的舞弊:①在憑證上舞弊。主要是涂改原始憑證的金額、虛開發票、虛構內容。②在票據上舞弊。利用假復寫，使票據存根聯和憑證聯金額不一致，造成收多報少或支少報多或銷毀收入現金的票據，將現金據為己有。③在賬簿上舞弊。在登記現金日記賬時錯記金額，或將其合計數少加。

其二，銀行存款收支業務中的舞弊。①票據舞弊。將收到的各種有利票據私自轉讓與個人利害相連的單位從中撈取私利，或把公款轉入自己私設的銀行戶頭。②賬務舞弊私自提現，通過涂改銀行對賬單把賬做平。多頭開戶，將應收款轉入私設戶頭。

(2)信息造假型貨幣資金舞弊的常見形式。

信息造假型貨幣資金舞弊，是上市公司會計舞弊的一種常見手段。主要包括高現金舞弊、受限資金舞弊、貨幣資金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外現金舞弊等形式。

高現金舞弊的表現形式為公司財務報表上的貨幣資金數額較大，而企業實際擁有的貨幣資金遠少于報表數。這種舞弊可以通過核對銀行存款詢證函、銀行對賬單和余額節表的合理性得到驗證。例如浙大海納2003年報、2004年半年報披露的銀行存款分別為2.32億元和2.61億元，但在這期間大股東及關聯方多次私自從公司賬戶上劃走存款，實際銀行存款只有1.30億元和2 585萬元。另，2004年半年報披露的債券投資額，實際上全部落入關聯方上海安正教育科技的囊中，公司的國債賬戶空空如也。

受限資金舞弊即企業將受限資金并入非受限資金，造成了公司擁有大額貨幣資金可供支配的假象。如金花股份自2004年11月以來，先后將2.85億元以存單質押的方式為第三方提供全額銀行承兌保證。質押期滿后，第三方無力償還，導致這筆存款被銀行扣除同時以公司名義借貸，類似的占用資金達6.02億元。

貨幣資金流水舞弊是由于貨幣資金是以時點數的形式出現在財務報告中，企業通過在財務報告時點臨時虛增或虛減資金造成資金假相。

上市公司的募集資金是指該公司股票登陸二級市場交易以及掛牌后配送、發行債券、票據等獲取的相關資金。中國證監會2007年3月19日發布規定，要求上市企業不得利用從股票、債券或票據發行中所募集的資金來進行新股配售、申購，或用于股票及其衍生品種、可轉換公司債券等的交易。規定指出，當上市公司計劃將超過本次募集金額10%以上的閑置募集資金補充流動資金時，須經股東大會審議批準。

賬外資金是指違反國家財經法規，采取侵占、轉移、截留國家和單位收入等手段套取資金，未列入本單位財務賬內或未納入預算管理，私自存放、任意支配的款項的行為，具有很大的隱蔽性。

二、貨幣資金舞弊的危害性

1.侵占型貨幣資金舞弊的危害。

一是直接侵占企業的經營成果。企業的經營交易通常以貨幣的形式支付。在支付過程中，出納員和相關會計人員為侵占企業的經營成果而進行會計舞弊，侵占企業的經營成果危害企業和其他員工的利益。

二是舞弊所造成的錯誤信息誤導經營決策者的決策。決策者通過銷售和現金的收付了解市場的占有率以及壞賬率。如果被會計人員貪污或者挪用了而導致企業已收賬款仍然以應收賬款形式表現，影響決策者對市場行情的正確判斷。

三是影響企業正常的現金周轉貪污或者挪用企業貨幣資金，使得企業缺少正常應有的可使用貨幣資金，企業正常的資金周轉受到影響。

2.信息造假型貨幣資金舞弊的危害。

信息造假型貨幣資金舞弊所造成的危害，除如一般會計舞弊一樣歪曲企業財務信息、誤導投資者決策、影響會計誠信外，上市公司貨幣資金舞弊通常伴隨著控股股東通過上市公司圈錢。因此，當上市公司發生貨幣資金舞弊時，就意味著公司發生重大財務危機，對中小股東帶來災害性的損失，社會危害性極大。

三、防范貨幣資金舞弊的對策

1.防范侵占型貨幣資金舞弊的措施。

侵占型貨幣資金舞弊的發生，其原因主要是行為者的個人品質低下、單位內部控制制度不完善，因此，防范侵占型貨幣資金舞弊應該從這兩方面進行完善。

一是把好用人關。人員素質是內部控制的重要組成部分，因此人事部門在招聘會計人員時，應全面審閱應聘人員的受教育程度和工作經歷，其中對于思想品行、道德修養方面要重點把關。

二是把好制度關。第一，“嚴格核實”銀行對賬單。會計主管必須至少每月一次親自核實銀行存款余額的正確性和未達賬項的真實性，對于未達賬項應當及時查明原因并督辦清理。第二，“兩個限制”控制貨幣資金交易，即限制銀行代理業務、限制開設銀行賬號。不定期安排出納人員到銀行柜面辦理業務，大額的現金收支，應由本單位人員自行操作，并通過網上銀行或電話銀行，及時掌握企業的資金交易記錄和余額情況。要經常檢查賬號使用情況，及時清理靜態賬號，歸并多余賬號。第三，堅持“三復核”，復核貨幣資金的支付必要性，復核資金支付的申請審批手續，復核貨幣資金支付的落實情況。第四，實行“兩分開”，即空白銀行付款憑證與印鑒、財務專用章與個人名章分開，把好票據印鑒關。第五，做到“兩發揮”，充分發揮內部審計的作用，發揮網絡實時傳輸功能、電子簽名和加密技術等現代化技術手段，達到多方牽制的目的。

2.防范信息造假型貨幣資金舞弊的措施。

上市公司會計舞弊防范的關鍵在于審計能否發現、鑒別。貨幣資金舞弊尤其如此。審計人員在對上市公司進行審計時，除要有認真負責的態度外，還必須運用一套有效的方法。

一要從整體上把握企業情況。審計師不僅僅是查賬師，還應該是審計分析師，應先取得被審計單位的銀行賬戶開設情況一覽表，包括已經銷戶和近期沒有業務發生的銀行賬戶，以及被審計單位下設的有銀行賬戶的分支機構及職能部門。了解開設銀行賬戶的部門、開戶時間、銷戶時間、開戶銀行、用途等信息。審閱全部銀行賬戶的銀行存款調節表，對于那些調節項目，要考慮是否需要做調整。如果存款很多，要考慮它的用途，是應該用來還貸，還是去做更好的投資，而不是簡單存活期。一旦發現有委托理財等證券投資包括國債投資業務，要高度警惕其損益的真實性，以及賬外的證券投資資產及負債存在的可能性。

二要分析被審計單位貨幣資金的構成形式。一般而言，被審計單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業也常常選擇定期存款、股票國債投資、通過委托理財等方式。審計時要關注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，企業有無將存放在證券公司的款項、委托貸款等具有風險性的資金放在銀行存款科目中進行核算。

三要核對銀行對賬單與銀行存款。在確定銀行對賬單真實性的基礎上，從以下幾個方面入手:取得本期全部銀行對賬單，根據審計重要性水平，結合專業判斷，確定需要核對的金額下限;如果發現沒有入賬的資金收付，要認真查找原因。在抽查銀行存款大額收支程序時，關注頻繁出現的大額提現和現存、大額的收款和付款，是否有合理的業務事項做支持。具體來說:

首先關注定期存款、保證金等受限制銀行存款。當被審計單位有定期存款和承兌保證金時要考慮其是否存在未入賬貸款和應付票據的可能性。特別要注意的是:取得定期存單原件;對定期存單進行函證或抽樣函證;定期存單的轉存;確定未達賬項的真實性。

其次關注有無資金收付不記賬。檢查是否為出借銀行賬戶或者是轉移資金。出借銀行賬號的情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，或者是分若干筆轉出或提現，金額相等，常以整數出現。對于這種情況，要進一步追查資金的來源和去向，必要時可以進行函證。要核對有關的銷售合同，查明是屬于出借賬號，還是收入沒有入賬。

再次關注大額現金收付記錄。檢查除了現金管理規定中的發放工資、領取備用金等幾種情況外的大額提取現金和收取現金的記錄，檢查企業是否有意隱瞞現金的真實來源或者去向，有無利用現金結算方式進行舞弊。

另外還應關注轉賬支票的去向。由于支票自身的特點在財務憑證上只留存根，在企業內部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉。審計時應對某些性質或金額比較重要的轉賬業務到銀行或收款方進行延伸核實。

結束語

貨幣資金舞弊是會計舞弊中重要的組成部分，嚴重危害到企業自身的利益和發展，更對我國經濟環境造成很大的誠信缺失，危害社會經濟的發展。對于侵占型貨幣資金舞弊，可以通過建立、完善企業的內部控制機制來實現對舞弊的防范。對于信息造假型貨幣資金舞弊，主要需要審計人員的有效鑒別和及時發現。審計人員在對上市公司的會計信息進行審計時，除要有認真負責的態度外，還必須運用一套有效的方法。

(作者單位:江西省高等級公路管理局)