我國會計國際化經濟后果研究

一、關于會計國際化及其經濟后果的思考

1.會計國際化的含義。

會計國際化的含義雖然并沒有在會計界中達成共識，但通過對學者討論結果的資料收集和分析，筆者認為，會計國際化是指各國在制定會計準則和處理會計事務時，相互溝通，相互協調，逐步采用國際通行的會計慣例，使各國會計信息相互可比，以達到全球會計一體化、統一化，它背后的實質則為各國利益之爭。一般地，它可包含兩方面的內容:一是會計準則的國際化，二是會計實務的國際化，通常又以會計準則國際化為其核心內容而引起各方更多關注。會計準則國際化作為一種持續地過程、一種互動的過程、一種變遷的過程，不可避免的會產生影響，這些影響則通過經濟后果體現出來。

2.對經濟后果的思考。

怎樣來描述經濟后果呢?最早為人們接受，且學術界已達成廣泛共識的，是美國會計學者澤夫(Stephen.A.Zeff)在上世紀70年代提出的經濟后果觀，以《經濟后果學說的興起》一文的發表為標志。澤夫在文章中將經濟后果定義為:會計報告將影響企業、政府、工會、投資者和債權人的決策行為，這些個人或團體的行為又可能對其他團體的利益產生影響。

它具體可描述為以下幾個方面:一是對公司財務報告等會計信息的接受者如公司股東、其它投資者、債權人決策的影響。面對不同信息內容的財務報告，股東將會做出不同的決策行為。二是對搭便車者的影響。在公司財務報告公開后，不但法定使用者可獲取會計信息，那些并非公司法定財務報告的接受者，也可以輕而易舉取得公司報告信息，如競爭對手、供貨商、顧客、勞工等。三是對報告公司自身的影響。報告公司為了取得市場的正面評價，而選擇使得財務報告更易為人接受的經濟行為。

二、我國會計國際化及經濟后果的特征

1.會計準則國際化的特征。

(1)新準則的出臺有其創新性。

2006年財政部副部長樓繼偉在中國會計審計準則體系發布會上曾提出新的企業會計準則體系蘊含著四大創新理念，筆者認為，更具創新意義的一點在于“強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念”。隨著我國市場理性的投資者不斷增多，會計信息使用者變得更多元化，要求上市公司提高會計信息的透明度和有用性，日益成為資本市場監管者、投資者迫切需要解決的問題。

(2)新準則的國際趨同性。

從微觀層面上，它的內容不僅新增了22項具體會計準則，還對基本準則和16項具體準則作了全面修訂，恢復引用了曾備受爭議的公允價值，增加了新的財務會計信息披露領域，這與IASB越來越傾向于采用公允價值作為主要的會計計量屬性的國際發展趨勢是相吻合的;從宏觀層面上，20世紀90年代前，會計制度是我國會計規范的最主要形式，90年代以后我國便開始著手會計工作的改革，由于會計準則的經濟后果是強調財務信息主要為投資者、債權人等使用者的經濟決策服務，資本市場相對發達的歐美等國都相繼制定了本國會計準則，所以我國在保留一些會計制度的基礎上，加大了對會計準則的制定，“兩則兩制”便是在這樣的環境下產生的，這也正是我國會計準則國際趨同性的表現。

(3)新準則的“中國特色”。

我國的《會計準則》在很多方面也體現了會計的中國特色:新的會計準則體系的建立是與我國的會計環境和法規體系相適應的，在中國人的思維方式和習慣尚未完全改變的情況下，繼續保留一部分會計制度，制則并存的逐漸過渡更易于人們適應與操作，同時也是在充分考慮我國市場經濟尚欠發達的現狀這一國情的情況下逐漸與國際會計慣例接軌的必然選擇。

2.經濟后果的特征。

(1)經濟后果的微觀性。

會計國際化經濟后果的微觀性直接表現在對各種公司、企業甚至個人價值的影響上。企業在實施會計準則時，會對其會計報告產生影響，不同會計準則會產生不同會計報告，不同的會計報告又會對相關利益集團的經濟利益產生不同的影響，結果又導致一部分人受益，另一部分人受損。

(2)經濟后果的宏觀性。

經濟后果的宏觀性是指會計國際化會對社會成本和社會效益產生影響。會計的國際化意味著會計準則和實務都會有所轉變，不論是要制定，修改還是廢除，都會伴隨著成本的增加，首先是社會中以個體存在的企業，包括機構運行成本，企業遵行成本以及準則制定失誤給社會帶來的間接成本等，進而影響會逐步擴大，最終將是整體社會成本的提升。但是，由于我國是政府有關機構制定會計準則，有利于促成參與準則制定的各利益相關者達成一致，節約談判成本和時間，提高工作效率，從而整個社會效率便會提高。另外，按照國際慣例重新確認的會計報告收益將低于我國按原有方法確認的會計收益，這樣直接導致企業稅收負擔降低，政府稅收減少，這樣也會對國家的宏觀調控政策產生一定的影響。

(3)經濟后果的非公平性。

經濟后果的非公平性，至少從兩個方面看出。關于會計信息，企業一方具有信息優勢，他們能夠根據自身需要有選擇性的披露會計信息，以實現自身利益最大化。但會計信息使用者則處于劣勢，他們只能被動的接受企業披露的信息，他們可能會受到失真的會計信息的誤導，利益因此而遭受損失，因而是不公平的。關于對經濟后果的預測上，企業的判斷標準直觀而具體，通常以是否影響自身利益為標準，易于預測經濟后果。但會計信息使用者由于難以預測企業是否能嚴格遵守會計準則等，更難以預測即使企業嚴格遵守會計準則，又能否生成理想的會計信息，從這點上看，也顯然存在不公平性。

四、我國會計國際化經濟后果的現狀

我國會計的國際化進程總體來看是順應國際趨勢的，發展到現在所產生的經濟后果既表現出了其有利的一面，也反應出其存在的種種問題。所以我們在關注會計國際化的發展現狀時，既應看到它表現好的一面，也應正視它存在的問題。

1.經濟后果的表現。

經過一段時間的磨合，會計的國際化引起的改變，所造成的經濟后果已逐漸體現在會計環境的改變，會計模式的轉換，會計制度的修改，新會計準則的制定和完善，以及會計觀念的更新中。

(1)會計環境。

為適應正在改變的國際大環境，我國改革經濟體制，市場經濟發展飛速前進，投資環境大大改善，跨國公司及跨國集團紛紛投資中國市場，隨之帶來優秀會計人才和先進管理模式，且要求公司財務報表國際化，特別在跨國的會計師事務所進行跨國流動時，他們所推薦的都是大國的會計規范形式，客觀上促進了會計人才的“西方認同”化。另外，我國的民族性格原本是趨于傳統、保守的，不易接受新事物，當世界上其他國家向國際會計準則靠攏時，我國卻依然保持原有制度形式，會計信息的披露與國際上公開透明的信息要求不相符，使用者對信息不夠重視，但如今不僅我國政府在不斷與國際會計組織進行磋商協調，積極推進新會計準則與國際趨同，而且科技革命的突飛猛進，信息技術的發展尤其互聯網的應用使信息資源能在世界范圍內實現及時傳遞與共享，我國會計信息使用者對于信息質量要求也逐漸提高。

(2)會計模式。

在我國，20世紀80年代初的《中外合資經營企業會計制度》(1985年3月4日)是會計制度國際化的一個重要開端，90年代的《股份制試點企業會計制度》對于推行現代企業制度建立和發展我國市場發揮了重要作用，2000年出臺的《企業會計制度》(2000年l2月29日)巧妙的將會計準則所規范的主要內容納入了會計核算制度之中。顯然，我國是采取會計制度為主的模式，政府以其會計制度改革的策劃者、推動者以及制度設計者的身份，正在為會計制度的國際化作出積極的努力，但這些工作離國際化仍有很長距離，畢竟大多數國家會計規范形式早已采用會計準則，并且是民間會計組織制定的，代表的是更廣大投資者的利益。

(3)會計觀念。

會計的發展，會計環境和模式的改變，伴隨著會計思想、觀念的進步，意味著會計觀念不能再停留在以前的傳統觀念上。例如，我國其中一種傳統思想“收入費用觀”，特點在于“面向過去而計量”，堅持收入實現原則和穩健原則、以歷史成本為計量屬性，以交易法來確定收入，對于資產或負債價值的變動，若無客觀事實發生，不予確認。會計收益只確認已實現收益，不確認未實現收益，不能如實反映企業的全面收益。而財政部2006年2月頒布的《企業會計準則第18號——所得稅》中規定我國企業對所得稅的核算采用債務法。而“資產負債表觀”的實質是，在分析企業財務狀況和業績時，重點是看凈資產是否增加。這種觀念下，利潤代表凈資產的增加，虧損代表凈資產的減少，對現金流量的關注以及資產減值會計在一定程度上也體現了資產負債表觀，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業的發展落在實處，這樣才能更好的反映企業收益。我國正是以頒布準則的形式明確了我國企業所得稅的核算已由“收入費用觀”向“資產負債觀”的轉變。

2.會計國際化過程中出現的問題。

(1)準則制定的公開性不足，民眾參與性不強，會計國際化的溝通和協調不到位。

由于我國會計準則的制定主要是財政部和專家組在研究和編制，而相對弱勢的工商界、金融界等各種利益集團沒有機會表達自己的意愿，參與制定工作，使得為準則執行預期效果的實現增加了難度。

(2)缺乏有效的監督機制。

我國社會主義市場經濟還處于初級發展階段，資本市場規模有限，對企業經濟行為與會計行為的監督，采用的方式是行政監督，但并非有效的監督機制，在無法通過介入會計準則制定程序來維護自己的利益的情況下，有的企業就有可能通過違法的方式來實現其利益。

(3)準則差異的存在成為我國招商引資的障礙。

考慮到我國的會計準則與國際慣例IFRS的差異，包括準則的質量和繁簡程度的差異，對公允價值計量屬性認識差異，都使得很多國際投資者對進入我國投資充滿興趣，但投資過程進展緩慢，這樣并不利于我國更好地融入世界經濟的發展。

(作者單位:江西科技師范學院)