會計人員行為模式合理性的思考

摘要:根據財務人員多現的不良作風習慣和自身素質層次降低帶來的違紀違規現象，分析導致會計人員不良行為發生的原因，提倡加強會計職業道德建設，提升會計人員素質，規劃會計人員行為模式的合理性。

關鍵詞:行為模式 會計人員 合理思考

一、會計人員不良行為令人擔憂

(一)不尊重客觀事實，信息嚴重失真。實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。圍繞這一問題的焦點集中在，當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員是否堅持實事求是、客觀公正的職業道德規范。實踐證明，大部分會計在這兩難的選擇中舍棄了職業道德原則。相當部分中、老年會計人員，在不得不幫助單位弄虛作假時，表現了高超的技術處理能力，操作極具隱蔽性，一般較難發現，易于逃避外部監督。如國家規定注冊會計師對上市公司的監督時，這些會計人員則能“協調”、“配合”，使監督弱化以致流于形式。

(二)不遵守法律法規，參與違規做假。不少會計人員不熟悉法規，依法辦事意識十分淡薄。他們缺乏職業理想和敬業精神，不關注、不學習會計法規，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。由此在現實生活中，違反會計法律法規賬外設賬、挪用資金、隱瞞截留的現象比比皆是。2002年財政部對保險、煙草等行業192戶以及相關的91戶會計師事務所進行了會計信息質量檢查，有22戶企業存在賬外設賬問題。更有甚者，有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污受賄、挪用公款，走上犯罪道路。

(三)不鉆研會計業務，造成賬務混亂。現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作拖拖拉拉、頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記帳不符合會計規范，帳簿混亂、帳帳不符、報表擠數的現象，在不少單位是司空見慣的。

二、導致會計人員不良行為發生的原因分析

(一)領導施壓被動做假。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬于從屬關系，會計人員的經濟待遇、工作安排、職務任免等都受本單位領導的控制和制約。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德能否發揮作用和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，單位負責人的道德水準密切相關。個別單位領導為了獲取政治利益，要求企業會計人員賬上添彩，表中生花，會計人員出于自我保護，不得不屈從于領導壓力，被動做假帳。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。

(二)不良風氣影響侵蝕。會計人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，既有會計人員自身素質方面的原因，也與社會不良風氣的影響密切相關。一方面，上世紀五十年代的浮夸風和文化大革命中顛倒黑白、弄虛作假思潮的影響在延續，遇到市場經濟環境，又迅速膨脹，使會計信息服從所謂的政治需要，會計人員無力阻攔，隨波逐流，表現出不良的職業行為。另一方面，一些會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料;有的則抵不住誘惑，追求私利，利用職務之便監守自盜。

(三)利益驅動難于抵擋。會計人員不良行為發生的重要原因是利益的驅動。這里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益。在與會計信息相關的利益中，處在首位的是單位利益。單位通過提供虛假會計信息可騙取各方面的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次，是個人利益。正是這些單位和個人均能獲利而導致了會計人員不良行為的產生，進而產生了虛假會計信息，究其根源是利益的驅動和缺少一個完善的會計職業道德規范體系。

(四)失信成本過于低廉。目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰;重對單位處罰，輕對個人處罰;重內部處理，輕外部公開處理”。減弱了法律的效力。在具體的規定上現有的一些治假法規，處罰規定也顯得過寬。相對于因造假取得的巨額經濟和政治收益而言，這種造假成本過于低廉。而且，即使這么輕的經濟處罰也往往是由造假機構的權益來承擔，極少影響到單位負責人及會計人員的利益。正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，才會不斷上演會計造假的鬧劇。

(五)監督管理極不規范。一是政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。二是會計原則本身為會計造假提供了操作空間。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入、推遲確認費用;而穩健性原則在會計事務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性;另外，重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。三是會計準則的滯后性為會計造假提供了契機。隨著經濟的飛速發展，新的經濟事項不斷出現，使原有的會計制度、會計準則已不能完全適應需要，而新會計政策又不能及時制定和頒布，這在客觀上出現了一個“合規”的造假時段。同時，滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規范體系也不完善，而企業又是社會各方利益的聯結點:即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發生沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現本國資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發了會計造假的產生。

目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指經濟主體內部監督，外部監督是指財政、稅務、審計、銀監、證監、保監等部門的監督。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監督上保證會計信息的質量。況且目前會計監督、財政監督、審計監督.稅務監督等監督標準又不統一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性.規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的監督機制。

三、加強會計職業道德建設，提升會計人員素質勢在必行

(一)著力開展會計職業道德教育。個人道德修養，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強化。一是著力加強會計人員的法制教育。要定期組織會計人員學習會計法律法規，引導每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務，積極承擔自己應盡的社會責任，把權力和義務結合起來，通過組織學習，不斷提高政策法律水平和運用法律手段處理會計事務的能力。二是著力引導會計從業人員自省自律。所謂自省，就是每天都要反復檢查、反省自己的言行，以便發現違背常理和道德要求之處并及時糾正;所謂自律，就是在無人監督的情況下，自己的行為也要謹慎檢點，防止違背道德的意識與行為的出現。三要著力增強會計職業修養。會計人員要正確認識會計職業的重要性，自覺增強職業修養，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和崇高的會計職業理想，把所從事的這一職業，不僅看成是維持生計所必須，更要把會計職業當成事業來經營，這樣才能確保會計人員在遇到“兩難”時，做到正確抉擇，自覺遵守和維護職業道德。四是著力提高會計人員的學識水平和專業能力。要成為一名合格的會計人員就不能滿足于現有的水平，而是要具有豐富的知識和技能，能夠理解國家和社會總體目標，這是會計職業道德得以存在的前提。

(二)培育良好的會計誠信環境。首先，要堅持誠信的用人原則。現在一些單位在會計人員的使用上，以是否“聽話”作為標準，這種錯誤的用人導向是對會計職業的嚴重扭曲。提到會計人員的品質，人們首先應該想到的是堅持原則，誠實本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假。各單位聘用會計人員，既要看重專業技術能力，更應看重誠信。其次，充分發揮誠信示范作用。要將會計戰線上具有高尚會計職業道德的模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業道德觀念和道德標準具體化、人格化，增強其感染力。再次，建立會計人員誠信檔案。誠信檔案主要記錄會計人員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規受到各類處罰的行為等。

(三)加強法制建設，強化內部監管。一是加強法制建設。要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現實中出現而法律法規中沒有涉及的情況的規定。在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。二是加強內部監管。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題、新情況及內部控制中的薄弱環節，及時修正或改進。實行職務分離，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，做到授權批準與業務經辦分離，業務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，授權批準與監督檢查分離等。通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。內部控制系統是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要手段。

(四)加大對違反會計法律法規的查處力度。一是對于惡意造假者，要加大處罰力度，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，加大會計信息稽查力度和檢查面，提高會計造假成本。同時應建立民事賠償制度，以利于會計信息使用者一旦受到虛假信息侵害時，可以向司法機關提起訴訟，取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些不遵守行業規則、不守信用的企業或個人，出現做假賬行為后要把肇事者驅逐出相關行業。

(作者單位:中國人民銀行吳忠市中心支行)