淺議個人所得稅之工資薪金納稅籌劃

摘要:隨著我國經濟的日益發展，“工薪族”個人收入穩步增長，個人所得稅支出占個人支出的比例也逐年提高，有關個人所得稅的納稅籌劃也就引起了“工薪族”的廣泛關注。如何在依法納稅的基礎上，正確開展納稅籌劃、既能積極納稅，又能減輕實際稅負成為大家關注的課題。本文以此為背景展開討論，介紹了個人所得稅之工資薪金所得納稅籌劃的意義及幾種常見情況的工資薪金納稅籌劃。

關鍵詞:個人所得稅;工資薪金;納稅籌劃

納稅籌劃，是納稅人在國家稅法允許的范圍內，通過對收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、獲取稅收利益的目的。企業發給員工的工資薪金包括工資、津貼、補貼、獎金及年終加薪等，隨著我國經濟的快速發展，員工的工資薪金水平不斷提高，2008年新企業所得稅法雖然已經將工資薪金的個稅起征點提高到2000元/月，但工資薪金繳納的個稅仍然占我國個稅總收入的最大比重。因此在依法納稅的基礎上，正確地開展工資薪金個人所得稅的納稅籌劃，保證企業和員工的合法利益具有現實的意義。

一、工資薪金納稅籌劃的意義

(一)有利于激勵員工

對于工資薪金，從個人的角度來看，員工并不關心個人稅前工資的多少，也不關心自己繳納了多少個人所得稅，他們關心的是自己每月能從公司得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對員工產生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，必將大大提高員工的工作積極性，從而不斷挖掘員工工作潛力，間接減少企業的人力資源投入成本，保持企業團隊的相對穩定，激發員工工作熱情。

(二)有利于企業健康發展，增強納稅意識

納稅人進行納稅籌劃是在合法的基礎上少繳或緩繳稅款，通過各類稅收籌劃方案的可行性比較，選擇稅負較輕的方案，減少納稅人的現金流出，增加企業可支配資金，增加員工可支配收入，因此，合理有效地個稅納稅籌劃是有利于企業的持續健康發展。另一方面，為提高納稅籌劃的效果，納稅人也會自覺不自覺地鉆研財稅政策及相關稅收法規，從而進一步激勵納稅人提高納稅水平、增強納稅意識、自覺抵制偷、逃稅等違法行為。對于員工來說，因涉及個人利益，員工也會主動地學習有關政策、法規，從而進一步激勵員工自覺提高法律知識水平，增強納稅意識。

二、工資薪金納稅籌劃思路

首先，制定合理避稅計劃。就是通過對現行稅法的研究，對員工隔個人收入情況做出合理的預計，通過調整收入的支付時間和數量，支付方式變化，達到降低名義收入的目的，進而降低稅率檔次，以降低稅負或免除稅負。

其次，采取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高員工福利水平，降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③增加扣除費用。

三、幾種常見情況的工資薪金納稅籌劃

(一)提高員工福利水平，降低名義收入

稅法規定個人因任職或者受雇而取得的工資，薪金，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得均作為工資、薪金所得，按照九級累進稅率繳納個人所得稅。要想降低個稅的稅負，就必須提高企業員工福利水平，降低個人名義收入額，間接增加員工收入。

1、為員工提供住房

由企業統一購買或者租賃住房，免費提供給員工居住，而不是發放貨幣性住房補貼給員工個人，那么住房補貼這部分收入就不必征收個人所得稅。在個人支出相同的情況下，減少了個人所得稅的稅金支出。

2、提供假期旅游津貼

即由企業支付旅游費用，然后降低員工薪金。根據國家規定員工可享受法定帶薪休假。如果企業為員工報銷休假旅游的費用，員工放棄取得這部分工資的權利，那么員工個稅負擔將下降但實際收入并未減少。對企業來說，并沒有增加支出反而可以抵減企業所得稅，一舉兩得。

3、提供員工福利

(1)開辦員工食堂，為員工提供免費午餐，取代支付伙食補貼的辦法。既減少了企業工資薪金的支出，減輕了員工的個稅支出又提高了員工福利水平，增強了企業凝聚力。

(2)為員工提供車輛、手機等部分設施。企業為員工提供上下班交通工具，減少支付交通補貼;有條件的為員工購置手機，減少支付通信補貼。對員工來講，個人名義收入減少，間接收入增加，減少了個稅稅負;對企業而言，替員工個人支付的這些支出，可以作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，既減輕了所得稅稅負又提高了員工福利水平。

(3)轉售股票認購。企業將所持有的股票以較低價格轉售給員工，員工在二級市場出售獲取收益屬資本利得，按現行稅法規定無須納稅。

繳納工資、薪金所得稅的個人，其節稅的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負的目的。對企業來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇員工收入支付方式，以幫助員工提高消費水平。一味地增加現金收入，從稅收角度來考慮也并不完全可取。

(二)分攤工資發放

1、均衡各月工資收入

工資、薪金所得稅采用超額累進稅率，納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，除年終獎外，企業應盡量將工資薪金平均到每個月均衡發放，在累進稅率下，可以降低適用稅率，實現納稅最小化。

例如:李先生月工資收入3000元，每季度獎金收入6000元。

納稅籌劃前:

未發放季度獎金月份應納稅額=(3000-2000)×10%-25=75元

發放季度獎金月份應納稅額=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元

全年應納稅額=75×8個月+1025×4個月=600+4100=4700元

將每季度發放的獎金6000元平均調整至每月發放2000元，則納稅籌劃后:

每月應納稅額=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年應納稅額=325×12=3900元

綜合以上案例，均衡發放各月工資獎金收入后可以節約稅款4700-3900=800元

可見，如果獎金所得一次性發放，由于其數額相對較大，將適用較高稅率。這時，如果采取分攤籌劃法，就可以節省不少稅款。具體操作時，企業可以將獎金進行細化，拿出一些獎金按月發放，留一些獎金按季考核發放，最后再保留一部分獎金用于“拉差距”、“拉檔次”在年終發放，這樣，從總體上說稅負就會獲得減輕。

2、合理安排年終一次性獎金的發放

目前企業員工的收人主要包括兩項:工資、補貼與獎金。工資和補貼每月發放，各月差別不大，集中發放的主要是獎金。根據國稅發[2005] 9號文《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規定，行政機關、企事業單位向其雇員發放的全年一次性獎金仍作為單獨一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以1 2個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收人合并，按稅法規定繳納個人所得稅。由于我國個人所得稅實行的是超額累進稅率，當全年一次性獎金或獎金余額除以12個月后的商數，為對應應稅納所得額某檔的最上限數據時，和當全年一次性獎金或獎金余額除以12個月后的商數為對應應納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數據時，其應納稅所得額相差即全年一次性獎金最少相差0.12元時，其應納稅款可能會出現很大的差異，即可能會出現全年一次性獎金多0.12元的雇員實際得到的獎金反而比全年一次性獎金少0.12元的雇員得到的獎金還要少的現象。

例如:①張先生年終一次性獎金6000元，應納稅所得額為500(6000÷12)元，按照稅率，500元的對應稅率是5%，速算扣除數是0，得到6000元年終獎后應繳稅300(6000×5%-0)元，稅后收入為5700元。

②王先生年終獎為6000.12元，其應納稅所得額為500.01(6000.12÷12)元，按照稅率，超過500元對應稅率是10%，速算扣除數是25，得到6000.12元獎金后應繳稅575.01(6000.12×10%-25)元，稅后收入為5425.11元。

上例稅前獎金增加0.12元，但稅后收入卻減少了274.89元。由以上可以反推出只有全年一次性獎金為6305.56元時，才和全年一次性獎金為6000元的稅后所得一樣為5700元。

按照工資薪金個稅5%-45%的累進九檔稅率，從上例可以推斷出每到個人所得稅率進級區間均會出現這種情況，即全年一次性獎金納稅所得額總有一個區間的稅后所得，比其稅率低一檔的最高稅后所得要少，且獎金越多，稅率越高，出現的最大差額值就越大。依此類推，納稅所得額在下列區間，雇員實際所得與全年發放的一次性獎金并不全部呈正比關系，全年發放的一次性獎金在區間兩端稅后所得一樣，其余區間的獎金和稅后所得雖成正比關系，但都低于區間兩端數據。特別是對于區間前端最少額獎金的稅后所得，區間其他獎金都會出現獎金多而稅后所得少的現象。獎金或獎金余額稅后所得異常區間如下:6000元～6305.56元，24000元～25294.12元，60000元～63437.5元，240000元～254666.67元，480000元～511428.57元，720000元～770769.23元，960000元～1033333.33元，1200000元～1300000.00元。

除以上區間數據，全年發放的一次性獎金與稅后所得還是成正比關系，即獎金越多，其稅后所得越多。為此企業在確定員工年終獎金標準時，應合理籌劃，避開上述獎金所得名多實少的區間，以保證員工稅后收入不減少。

3、增加扣除費用

目前，稅法規定個人所得稅除2000元扣除限額外，員工個人繳納的“三險一金”也可扣除，即還可以再扣除個人繳納的養老保險、醫療保險、失業保險和住房公積金。所以，在國家或地方政府的規定計提比例內，盡量增大員工扣繳比例，增加扣除費用，也能起到減輕個稅稅負的作用。

綜上所述，對工資薪金個人所得稅進行合理納稅籌劃，無論對員工個人還是企業都是非常有利的。既能增加員工可支配收入，增加員工福利;又能調動員工的積極性和創造性，為企業創造更大的經濟效益。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業得以發展壯大后，能為國家帶來更多的稅收收入。所以，納稅籌劃對個人、企業、國家經濟的發展都是有利的。

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(作者單位:中國鐵通集團有限公司江西分公司)