淺談財務預算的細化與執行機制

摘要:財務預算又稱為“總預算”，它包括所有價值指標的各種預算的總稱。由此可見，財務預算在單位預算管理中的重要地位。在我國，行政事業單位是比較特殊的一類部門，他們在建設健康有效的市場經濟體制，維護社會的和諧穩定有著決定性的作用。本文僅對行政事業單位財務預算的細化與執行機制進行探討，以促進其預算體制的完善，更好的發揮其作用。

關鍵詞:行政事業單位;財務預算;細化與執行

在我國，隨著部門預算、國庫集中收付制度的建立健全，公共財政體制改革得到進一步的完善，財務預算的編制和執行都不斷加強。但是，預算管理粗放、預算執行進度緩慢等問題仍然存在，嚴重削弱了預算管理的科學性和有效性。因此，必須深化財務預算管理制度改革，加強預算的細化與執行機制。

一、財務預算細化與執行方面的不足

(一)財務預算細化與執行方面的不足

1.在財務預算細化方面，政府收支分類改革起到了關鍵性作用。自2007年起，我國中央預算的編制執行和會計核算按照與國際接軌的政府收支分類，這不僅明確了我國財務預算的指標，也使得我國的財務預算滿足了預算使用者的信息獲取。此外，實行部門預算也是改革預算編制方法，細化預算編制的一項重要內容。將部門作為預算編制的基本單位，而預算由基層單位開始編，再進行層層匯總，所有預算資金全部落實到部門和項目，預算一經批復，不得隨意調整。這不僅使得財務預算在一定范圍內能夠有效的受人大監督，也是財政公開增強透明度的表現。可見，關于財務預算細化的制度建設已經得到很大程度上的完善，但是，在具體的操作層面上卻存在的不少問題。

首先，行政事業單位等預算主體并未系統學習并領悟政府收支分類的含義以及其帶來的意義，思維慣性導致其對制度改革存有抵制情緒，其執行制度的積極性不高。例如，很多單位在進行預算編制工作時只是在原來分類的基礎上進行再分類，嚴重影響了預算執行的科學性，預算編制的粗放仍沒有從根本上得到改變。

其次，財務預算編制工作沒有得到領導以及單位內部其他部門的重視和理解。眾所周知，預算工作需要調動單位全體人員的積極性，只有得到領導重視以及其他部門的大力配合，財務部門的財務預算編制才能順利開展。結合筆者工作實際，單位負責財務預算編制工作的人員大都是財務人員，每次進行預算編制時需要各個部門提供指標值，但有的部門總是遲遲不報該數或者報上的數偏離實際或者與上年數相同，導致財務人員只能按照其去年的預算值進行編制工作，以保證預算能夠按時上報至其主管部門。這將導致財務預算工作效果大打折扣。

最后，財務預算細化工作不能結合單位實際，照本宣科地按照政府收支分類進行，財務預算缺乏必要的彈性。行政事業單位在“一上”、“二上”過程中應當嚴格按照政府收支分類進行，然而在單位內部應當對于撥入經費還應當在收支分類的基礎上進行進一步的劃分，確保財務預算保持一定的彈性空間。此外，在這個過程中，必須實事求是地掌握人員情況、業務發展需求，并以此為基礎確定人員、業務經費水平，要綜合考慮內外部因素、歷史和未來因素的影響;科學預測經濟發展變化，以提高效益為目標編制具前瞻性的預算。

2.財務預算的執行方面。眾所周知，財務預算的執行力需要一套完善的預算執行分析考核制度來保證，然而，預算單位由于其特殊性質并未形成一套完善的、有關財務預算執行的管理體系，考核意識不強且考核指標不明確，這將導致財務預算執行的效果欠佳。一旦財務預算執行不能進行有效的考核，不能與單位職工的激勵機制掛鉤，預算執行將失去約束力，資源利用效益差，單位管理水平也將得不到改善，同時也弱化了對原始數據的管理。

此外，預算單位領導對財務預算執行的嚴肅性缺乏認識，沒有充分認識到加強預算執行管理的重要性，各部門之間缺乏協調與配合，制度意識不強，削弱了預算執行的嚴肅性。加之預算執行分析力度不夠，財務決算管理不嚴等眾多因素，使得再完美的財務預算也無法發揮其功效，財務預算形同虛設。

二、完善財務預算細化與執行機制的措施

前已述及，財務預算對于單位科學理財的重要性以及當前行政事業單位財務預算的細化與執行方面存在的不足，那么應當如何完善財務預算細化與執行機制成為當前行政事業單位亟待解決的問題之一。對此，筆者有以下建議。

(一)財務預算細化方面

1.轉變觀念，提高預算意識，依法理財。前面提到，行政事業單位財務預算編制、執行以及分析階段所存在的一系列問題，與預算單位落后的財務管理觀念有關。對此，行政事業單位相關人員尤其是單位領導應當轉變以往認為“財務預算不過是一種形式主義”等觀念，重視財務預算各個階段的工作，牢固樹立依法理財的觀念，即嚴格按照按照《預算法》及其他財政法律法規編制并執行部門預算，并且強化預算約束，實現預算管理的科學化、法制化。同時在單位內部要樹立強化預算管理的理念，各部門共同參與加強預算管理的意識。

2.加強預算編制等基礎性工作，結合單位實際細化財務預算項目。行政事業單位應當結合自身實際，在與《預算法》等財政法律制度的有關法律不相抵觸的范圍內，做好預算編制工作，這不僅是整個財務預算管理的起點，也是一項中型工作。對此，行政事業單位根據以往年度財務基礎數據，對單位各項收入(預算收入、預算外收入、財政補助收入等)進行統籌，并根據單位內部各部門的工作職能，圍繞預算年度內需要完成的中心工作，編制單位預算，保證單位預算收支的完整性和準確性。

此外，行政事業單位還應當對本單位內部各個項目預算的編制進行細化，按照財政部確定的財政收支分類改革，在與各部門充分溝通的前提下，嚴格按照收支分類編制項目指出預算并盡可能的進行細化，同時在政府采購目錄內按需選擇、編制采購預算，切實保證預算與實際工作需要相符，使預算實際執行部門和預算執行審核部門有據可依、有據可查。

(二)財務預算執行方面

行政事業單位在財務預算編制工作科學、順利完成的基礎上，進入了財務預算管理工作的下一步，即財務預算的執行。財務預算在執行的過程中應當注意以下幾個方面。

1.強化財務預算執行的嚴肅性。行政事業單位財務部門在預算下分后，應當嚴格執行財務預算，對各種不合理開支應當嚴加控制，避免資金的浪費。同時，還應對各個部門預算資金的使用情況進行分析，并及時告知相關部門，從而避免各部門預算指標出現超支的現象，影響單位正常的業務工作。此外，行政事業單位還應當對基本支出和項目支出的界限進行明確界定，防止基本支出經費超支、項目經費列支基本支出內容以及隨意隨意改變財政預算資金的使用范圍和其他違反財經制度的行為發生。于此同時，財務部門在以上工作的基礎上，定期分析預算執行進度和經費支出情況，對下一階段情況進行預測。

2.及時組織培訓，提高財務預算相關人員尤其是財務人員的業務素質。眾所周知，財務預算的編制工作和執行工作都需要財務人員進行組織、操控，以及其他部門財務預算相關人員的積極配合，因此，財務預算相關人員尤其是財務人員的業務素質直接影響到財務預算管理的實施效果。此外，近年來，隨著公共財政改革的推進，各項法律、法規都在更新、完善，對此，行政事業單位應當保證其財務人員能夠及時得到相關培訓，并結合單位實際有針對性的提升財務預算相關人員的業務素質，規范業務實際操作，杜絕財務預算執行中的隨意性，強化財務預算管理的嚴肅性。

3.建立健全財務預算監督、激勵機制，確保財務預算執行的效果。行政事業單位財務部門是財務預算管理的主要執行部門，其應對單位經費的籌集、使用、管理以及單位預算資金使用的監督負責，并應當積極與單位內部審計部門聯合對行政事業單位內部財務規章制度的建立和執行情況進行定期或不定期地監督檢查，及時發現和反饋存在的問題，幫助單位制定整改措施。此外，預算單位還應當建立健全適當的激勵機制，增強員工參與預算管理的積極性。將財務預算執行情況與全員的經濟利益相掛鉤，獎懲分明，在行政事業單位內部形成責、權、利相統一的責任共同體，充分發揮全體員工的參與意識。

最后，筆者還需要強調的是，財務預算編制的細化工作、執行工作以及接下來的預算評價分析工作是一體的，應當緊密結合起來，堅持三者并重的原則，不能忽略其中任何一環，否則將嚴重削弱財務預算管理的效果。

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(作者單位:成都市婦幼保健院)