會計信息失真問題的成因及對策研究

摘要:會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，而在我國會計信息失真問題普遍存在。本文從傳統文化、企業內部和社會環境這三個層面深入剖析其原因，進一步提出了解決問題的對策。

關鍵詞:會計信息 失真 成因 對策

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經濟信息，是決策者進行決策的重要依據之一。會計信息作為國際通用商業語言，其真實與有效，無論對國家的宏觀調控、微觀管理，還是對信息使用者、證券投資者的投資理財、投資決策等方面都起著巨大的作用。然而，復雜的經濟環境與社會性因素的影響，會計信息失真已成為一個久治不愈的痼疾，剖析原因，如何治理，已成為我國業界亟需解決的問題。

一、會計信息失真的含義及我國會計信息失真的現狀

所謂會計信息失真，就是企業對外提供的會計信息嚴重偏離企業會計準則的規定，不能真實地反映企業實際的財務狀況、經營成果和現金流量的一種現象。

會計信息失真問題在我國普遍存在。在普華永道發布的關于全球35個國家“不透明度”指數的調查報告中，中國和俄羅斯的不透明度最高，指數分別是87和84。新加坡、美國的透明度最高，指數分別是29和36。雖然這個調查只能作為參考，但在一定程度上說明我國會計信息的透明度存在比較大的問題。

二、我國會計信息失真的成因

(一)文化根源

1、傳統文化對會計人員處世方式的影響。中國人處世方式的最大特點就是“中庸”，首先保證自己不得罪人，會計人員不可避免要受到這種中國式處世方式的影響。同時，《會計法》本身的不完善也使這種處世方式得以大行其道。《會計法》第4條規定:“單位領導人領導會計機構、會計人員和其他人員執行本法，保證會計資料合法、真實、準確、完整，保障會計人員的職權不受侵犯。任何人不得對會計人員打擊報復。”卻沒有規定單位領導人如果利用職權影響會計人員的工作，該受到怎樣的處罰，而會計人員的合法權益又該得到怎樣的保護。因此，作為生活于現實中的會計人員在自己的處世方式上往往帶有“中庸”的色彩。

2、傳統文化對會計人員行為方式的影響。我國傳統的行為方式最大特點就是“無為”和“不爭”。“天之道，利而不害;人之道，為而不爭。”講究的是保護個人利益，對自己利益范圍之外的東西“不爭”。“無為”思想的本意是要求人們克制欲望，而在現實中卻演化成了睜只眼、閉只眼的消極處世態度。會計人員在實踐工作中，馬虎從事，知情不報，得饒人處且饒人，與這種“潛移默化”的傳統文化分不開。

(二)企業內部根源

1、內部監督不力。內部監督是指企業單位的會計本身監督，從會計監督來看，改革賦予了企業自主權和會計核算的靈活性，《會計法》賦予了會計人員監督本單位經濟活動的職責。會計人員是會計信息的提供者，應當對會計信息失真負有責任，但會計人員不具備監督者應有的獨立地位，這就使得會計人員在工作中處于“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的困難境地，內部監督職能形同虛設，造成賬外資產、閑置資產、呆壞賬現象嚴重，有賬無物，有物無賬。

2、法制觀念薄弱。一些單位的領導法律意識不強，從個人和小團體利益出發，指使甚至強令財會人員弄虛作假，虛報浮夸，優化報表;有的則不顧會計人員的反對，強行辦理違法違紀的財務收支。

3、部分會計人員業務水平低。經濟的快速發展，使會計人員嚴重短缺，很多素質較低的人員進入了會計行列，出現了會計人員非專業化的普遍現象，會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上，這部分人對會計法規、制度、原理都不熟悉，因而導致操作性、原理性錯誤，造成會計信息失真。

(三)社會環境根源

1、會計管理體系與執法體系不統一。會計法中明確規定“國有企業、事業單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但是在執行中，國有企業大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任，約束了會計人員發揮監督作用。

2、外部監督體系不健全，監督機制不完善。目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效地監督。注冊會計師制度還處于完善階段，所承擔的任務和需要達到的目標不相適應，還不能從外部監督上保證會計信息的質量。

3、會計信息系統不健全。我國網絡技術在會計系統中的運用還非常貧乏。事實證明，低層次的使用計算機不能大幅度提高財務工作和財務信息的質量。

4、會計違法違規成本較低，懲罰力度不夠。我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規定，但由于種種原因，普遍存在著執法不嚴、懲治力度不夠的現象。加之會計造假的預期收益明顯大于預期成本，不造假的機會成本過于高昂，這就使造假者在僥幸心理和利益驅使下無所顧忌，一定程度上縱容了會計信息失真現象的泛濫。

三、解決會計信息失真問題的對策

(一)加強法制建設，完善會計管理法規，加大處罰力度

1、在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。我國新《會計法》明確了企業負責人對會計信息失真所承擔的責任，這樣就可以大大降低企業負責人對會計信息質量的不利影響，并促使其加強企業會計工作的管理。

2、在制定違反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。要不斷完善相關的法律法規，加大執法力度，充分發揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業經營者和會計人員形成約束。一旦發現企業提供虛假會計信息，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟。對違規企業實行經濟制裁，令其對因會計信息失真所造成的社會成本進行經濟補償。

(二)進一步完善會計監督約束機制

1、建立以強化內部管理為中心的會計管理體系。加強內部控制、制定財務監察及內部稽核制度。完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產物資、財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。建立總會計師制度，從組織上為發揮會計反映、控制作用創造條件。加強內部審計機構的建立與審計監督制度的制定，對規模大、業務復雜的大中型企業，可設置審計委員會和審計部;對規模小、業務簡單的企業，可只設審計部。

2、財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等政府職能部門要發揮職能作用，維護國家財經政策法規的嚴肅性，將其列入保障國民經濟健康有序運行和事關穩定與發展大局的頭等大事來抓。對監督檢查中發現的違規違紀問題，在處罰上不能只是以經濟處罰為主。

3、充分發揮社會中介機構的職能作用。大力發展注冊會計師事業，完善注冊會計師審計制度，建立以注冊會計師為主體的監督體系，不斷強化社會會計監督力度，全面推行企業財務會計報表審計鑒證制度，凡未經審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監督，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任。

4、對來自社會各方面的會計違法行為的舉報，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等部門應依法對有關單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進行監督檢查。對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執行情況的監督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。

(三)加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

1、強化會計人員的法制觀念和職業道德觀念。要重視專業知識教育和思想文化教育的結合，培養會計人員的職業道德觀念，特別是加強對會計人員的“誠信”教育，使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

2、加強會計理論研究，提高會計人員素質，促進會計工作規范化。鼓勵會計人員自覺地進行有關會計財務知識的學習，提高自身的業務水平、專業知識水平及計算機水平，提高會計電算化程度，確保會計信息質量。

(四)應用計算機等現代先進管理手段，不斷提高會計信息質量

加強網絡技術在會計中的應用，以及在網絡和計算機這種新環境下的會計系統設計，提高會計信息的質量。

(作者單位:郴州市第一人民醫院)