虧損背后的真相

一、項目簡介

(一)項目背景介紹

在報業競爭越來越激烈的今天，企業化經營的觀念已深入人心，隨著報業不斷做大做強，越來越多的報社成立了報業集團。報業集團是報業經濟高度發展的組織形式，也是市場經濟強化報社的企業屬性的必然結果。A報社作為我市的一家企業化管理的事業單位，在競爭激烈的報業中其經營、管理水平如何?是否符合報業集團的基本條件?選擇此審計項目，希望通過審計摸清單位家底，揭露單位經營管理中存在的問題，從而進一步完善其內控制度，不斷提高該報社的管理水平和經濟效益，為報社的轉型創造條件。

(二)審計目標、對象、范圍及重點

2005年5月，我們對A報社2004年度財務收支和經營效益情況審計，旨在摸清該單位家底、揭露單位會計信息質量、資產質量、重大經濟決策等方面存在的重大問題，從總體上把握單位的經營和管理情況，促進單位加強和改善經營管理，建立健全內部控制和自我約束機制，不斷提高經濟效益，實現固有資本保值增值。對單位獲利、償債能力進行評價，更好地引導報社注重長遠利益，克服經營者的短期行為，促進報社穩定、健康發展。同時，審計2004年度A報社的稅收繳納的義務履行情況，查堵稅收漏洞，減少政府稅收的流失，促進財政收入增長。

(三)主要審計成果及其利用

通過審計，累計查出違法違紀金額1 219.79萬元，其中，隱瞞收入864.69萬元，弄虛作假套取現金143.20萬元，漏交稅費211.90萬元。根據A報社在財務收支、經營管理中存在的問題以及該單位執行的優惠政策與現行國家相關法規不符的情況以《審計要情》的形式，向市委、市政府主要領導作了報告。A報社根據審計結果，制定和修訂了單位內部《財務報銷制度》、《集中采購及招標管理規定招標實施辦法》等內控制度，并對下屬單位的領導人進行了調整。同時根據審計建議，向市政府申請獲得了兩項政策。該項目相繼評為2005年度南昌市及江西省審計機關優秀審計項目。

二、項目的組織與實施

(一)審前調查

審計組按照審計署六號令要求，用了十天的時間進行了審前調查，初步掌握了被審計單位的經濟運行模式、管理體制、相關的內控制度及其執行等基本情況，收集了與審計項目有關的法規等資料。

A報社成立于1958年7月，屬企業化管理的事業單位，經過半個世紀的發展，已擁有三報一刊。該單位采用的是自行開發的財務軟件，備份財務數據無法導入到AO系統。審計組把所有的財務數據和廣告、報紙發行業務數據以電子表格Excel的形式導出后，按總賬、明細賬的科目進行分類、整理。該單位只提供了《費用報銷規定》和《發票管理制度》內控制度，而對于廣告業務、發行業務、印刷管理等內控制度單位未提供。

審計人員通過對該報社的財務會計數據及業務數據分析，發現以下幾個疑點:疑點一，該單位近幾年經營都小有虧損，而報紙的廣告版面卻不斷在增加，廣告收入也在增加，2004年收入6 423萬元，而利潤-159.81萬元。2004年全年計提福利費1 183萬元，遠超過按正常規定的標準。疑存在隱瞞收支，虛增支出，從而偷、漏國家稅收的問題。疑點二，2004年末單位銀行日記賬銀行存款余額為449萬元，而銀行對賬單銀行存款余額為1 108.18萬元，未達賬項達659.18萬元。疑存在通過銀行未達賬形式隱瞞廣告收入問題。疑點三，單位流動負債異常。2004年末，預收賬款255.6萬元，占負債的6.98%;其他應付款1 020.2萬元，占負債的27.84%;而應付福利費2 706.8萬元，占負債的73.87%，當年計提福利費1 183萬元。疑是人為調節利潤問題。疑點四，在對費用支出分析中，各部門人員工資中，廣告中心發放工資人員名單比實際人員多260人。疑是以發工資名義套取現金，私設“小金庫”問題。

(二)成立審計組、制訂審計實施方案

根據審前調查所掌握的情況及此次審計目標，分管局領導多次與處里同志一道研討審計方案，明確審什么，怎么審等問題。摸家底、揭問題、促管理、提效益等目標思路清晰地展現在大家面前。要想提高審計質量，一是要科學審計，運用現代化的審計手段;二是要整合力量，集中優勢兵力作戰;三是嚴格按審計方案實施，注重控制關鍵環節。

(三)現場審計

審計人員按照各自分工并帶著審前調查的疑點開展工作，在審計過程中注意審計情況互相溝通，資源共享，做到整體作戰。

1.逐筆核實銀行未達賬項，查出隱瞞廣告收入556萬元。針對銀行對賬單比銀行日記賬多659萬元的未達賬金額情況，審計人員通過詢問財務主管，得到的解釋是:這是由于廣告收入內部核算程序所造成的，報社從銀行收到的廣告收入的進賬單，都是交廣告中心登記結算，再由其開出發票，再交本社財務處入賬核算。2004年底，由于廣告收入集中到賬，廣告中心需與多家代理公司分別結算，遂沒有及時將廣告收入進賬單交財務核算。果真如此嗎?審計人員通過對發票金額、銀行入賬金額及入財務賬收入金額核對，發現每一筆入銀行賬的收入都開具了發票。審計人員把已開發票而不做收入的情況向被審計單位作了反饋，在事實面前，被審計單位承認這是有意行為，目的是為了調節利潤。

2.乘勝追擊，再接再厲，隱瞞收入情況再次發現。針對上面的情況，審計組進行了一次討論，大家一致認為，除了將已到賬的收入采取掛銀行未達賬形式隱瞞收入外，可能還會有其他方法，如將收入隱藏在“預收賬款”或收支科目中，還可能采取以物品或消費券等互換、互抵廣告收入。由于這種情況一般不會在賬上反映，審查起來難度很大，需要審計人員既要有很強的業務能力，又要有嚴密的邏輯分析能力，還要有足夠的耐心。為了進一步查清收入，審計人員分成二小組，繼續對財務數據和業務數據進行分析、審查。負責審查財務賬的小組，對“預收賬款”和收支等科目首先進行分析，發現“預收賬款”2004年余額有255.6萬元，審計人員對預收賬款按各輔助客戶逐一核實，發現有90多萬元的廣告收入屬隱瞞掛賬的。在收入中審計人員發現有紅字沖賬記錄，摘要中記錄為廣告折扣，逐筆把這些紅字記錄憑證調來查證，實為廣告代理費(廣告返利)，最后統計出這種廣告返利242萬元，這樣做的結果是造成廣告收入與支出同時減少，以達到偷稅漏稅的目的。審查廣告業務數據的審計人員利用計算機輔助功能，把業務數據中應收取的廣告收入與財務上實際入賬的金額(包括掛在往來科目中與通過未達賬金額)逐一核對，發現有8萬多元的廣告收入是通過互換互抵物品、購物券、消費券方式隱瞞收支。

3.虛構員工名單，以發放工資名義，套取現金142.67萬元，違規進行賬外開支。審計人員在對人員工資的審計中發現，審計調查時了解到報社職工633人含聘用人員，但在實際發放時卻多出了260人，經詢問財務及人事部門的主管，答復是多出的這些人是廣告中心的臨時職工，工資是按固定工資加提成結算。審計人員當即提出要看這些人員工資計算資料時，他們卻提供不出;審計人員提出需要一部分職工來詢問，他們說這些人平時都在拉廣告業務，很難找。為了查清問題的真相，審計組長找來報社分管財務的領導就此事交換了意見，在審計人員耐心說服和強大的政策攻勢下，他們提供了真實資料。原來，報社為了處理一些廣告中心不好在財務賬上報銷的費用，特意以發放工資名義，套取現金存在廣告中心，主要用于廣告人員出差費用及獎金。

4.認真疏理，準確計算，挽回稅收損失520萬元。審計人員對審計中發現的問題進行認真疏理、統計、計算，最后調增應納企業所得稅所得額八項1 286萬元，調減企業所得稅所得額兩項232萬元，少繳企業所得稅305萬元。另外少繳營業稅及附加、文化事業建設費215萬元，為國家挽回了損失。

5.經營成果分析，效益審計助報社科學發展提供依據。審計人員在審查報社存在問題的同時，將更多的精力放在對單位經營成果的分析上，通過對收入結構的分析得出廣告經營的好壞直接關系著報社的發展(其廣告收入占總收入的87%)。支出分析中分別對報刊發行成本、費用和廣告成本、費用情況進行了結構分析。報刊發行印刷成本既算出了每張報紙的發行印刷成本，又算出了每份報紙成本的固定成本及變動成本。廣告成本既按廣告全部成本項目分析，又按廣告直接費用項目分析，使得各費用結構一目了然，為報社經營決策提供了依據，真實發揮了審計服務的作用。

(四)出具審計報告與后續審計服務

審計結束，審計局依據《審計法》做出了審計決定，出具了審計報告，提出了審計建議，并對報社在財務收支及經營管理中存在的諸多問題以審計要情的形式專題向市委、市政府有關領導匯報。A報社根據審計結果，制定和修訂了單位內部《財務報銷制度》、《集中采購及招標管理規定》、《招標實施辦法》等內控制度;建立了以廣告版面和報紙發行份數為基礎的收入核算體系，由報社紀檢監察室負責落實;加強了對下屬單位的經營管理工作，并對管理混亂的下屬單位領導人進行了調整。同時A報社根據審計建議，向市政府申請獲批準兩項政策。

三、項目經驗和體會

回顧該此審計項目，有以下幾點經驗和體會:

(一)選好題、立好項是審計出精品的前提。一是在審計項目的選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準領導重視、群眾關心的熱點、難點。只有把項目選準了，領導才會重視，才會支持，群眾才會關注，這是保證審計工作質量的前提。如此次審計就把效益審計作為此次審計的重要內容。二是安排選擇審計項目時，一定要考慮審計自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計人員的精力、知識結構，不要安排那些范圍太廣、針對性不強的項目。切忌求多，就是要求在安排項目時要本著“突出重點”的原則，根據自身的力量安排適量的項目。否則就會為了完成項目而匆匆應付，顧不上工作質量，致使結果產生不了任何影響，達不到任何審計效果。避免貪大求多就是為了使審計出“精品”、出成效，造影響，求效果。這次審計既充分考慮了被審計單位的特點、規模等，又充分考慮了審計人員狀況及知識結構，做到了量力而行。

(二)搞好審前調查，細化審計方案是優化審計質量的保證。我們首先應熟悉被審計單位的經濟性質、管理體制、機構設置及財政財務隸屬關系等基本情況，還應了解相關的內部控制執行情況及會計政策選用等一系列需要調查了解的情況，然后對所掌握的內容進行認真、細致的分析，找出審計的著重點，做到科學、合理、全面，減少隨意性。好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施審計起著全面控制作用。通過審前調查，基本摸清了被審計單位財政財務政策規定、經營活動情況及存在的主要問題，審計組從促進加強管理、完善制度、提高效益出發，確定具體審計目標、內容和方法，做到有的放矢，確保了此審計項目在嚴肅財經法紀，促進加強經營管理方面取得明顯成效。

(三)領導重視、關心、支持是保證審計質量的保障。市局領導多次組織審計組開會討論審計項目事項，與審計組成員一起共同謀思路、尋對策、策劃并參與了審計方法上的創新，還專門召開了審計建議落實情況整改會。局領導的直接參與，確保了該項目的順利推進，也增強了項目的影響力。

(四)有效整合審計資源是提高審計工作效率和質量的重要方式。審計組根據項目需要，注重對現有資源進行合理調配，優化組合，由于此項目審計涉及到企業會計、稅收等專業性很強的領域，為了保證此審計項目出成績、出效果，審計局大力整合審計人力資源，根據現實情況，特意挑選了幾個在企業財務會計、稅收政策及計算機方面有特長的人員組成審計組，最大限度地發揮現有人力資源的作用，更好地發揮現有人員的作用，提高了審計工作效率和質量。

(五)借助計算機審計，創新審計方法是提高審計質量的重要技術手段。現代社會，各單位無論是財務數據還是業務數據基本都實現了計算機管理，有的單位還根據自身特點專門開發了自己的管理系統。審計人員面對被審計單位海量的數據，只有借助計算機強大數據分析、篩選等功能才能對被審計對象的財務數據、業務數據做到有的放矢，提高查出問題的命中率。

(六)注重審計成果運用，促進制度完善是提高審計質量的最終目的。審計成果質量是審計工作的核心，成果利用在很大程度上決定了一個項目的成敗優劣。一個好項目既要對被審計單位存在的問題進行揭露并提出審計建議促進其加強內部管理、完善內控制度，發揮審計“一審二幫三促進”的作用。同時又要對審計發現問題進行深入分析，在分析的基礎上提煉信息和調研素材，為促進區域經濟又好又快發展搞好服務，真正使審計工作能真正發揮國家經濟社會運行“免疫系統”功能的作用。

(作者單位:南昌市審計局)