關(guān)于工程項目全過程跟蹤審計的若干思考

工程項目審計的范圍，涵蓋了項目開工前、在建期間和竣工驗收階段的所有工作，不僅涉及到建設(shè)單位的財務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計、概預(yù)算、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗收等與建設(shè)項目有關(guān)的管理活動。它側(cè)重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助被審計單位堵塞管理漏洞、完善內(nèi)部控制、提高管理效率。但是，往日的工程項目審計重視竣工決算審計，忽視項目開工前和建設(shè)中審計，使項目的內(nèi)部監(jiān)督效率大打折扣。

一、事后審計，頻現(xiàn)盲點

1.事后審計，缺少對工程圖紙設(shè)計進行審計，造成設(shè)計不規(guī)范，給工程招標(biāo)、施工、竣工審計帶來困難，引起工程項目技資的損失浪費。

2.招投標(biāo)不規(guī)范。如，一些單位通過邀標(biāo)確定施工單位，工程項目沒有標(biāo)底造價，誰家報價低誰中標(biāo)，工程質(zhì)量難以保證;還有個別施工單位以低于成本價投標(biāo)，中標(biāo)后在施工過程中再想方設(shè)法辦理各種簽證來增加工程價款。

3.合同管理出現(xiàn)漏洞。有些合同條款與招投標(biāo)規(guī)定不相符，如招標(biāo)文件規(guī)定承包形式為固定價承包，而合同卻是可調(diào)價合同，在此情況下，承受風(fēng)險因素的主體從施工單位轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位了;某些施工單位為了中標(biāo)，在投標(biāo)時作了一系列承諾，合同中卻沒有相應(yīng)的條款，或者相應(yīng)條款的內(nèi)容出現(xiàn)縮水;某些合同規(guī)定的工程預(yù)付款比例過高，當(dāng)審計后造價低于已付工程款時，施工單位不再配合審計簽字確認，使建設(shè)單位蒙受損失;有些合同條款表達模糊，使工程結(jié)算時建設(shè)單位與施工單位各執(zhí)一詞，造成工程難于結(jié)算。

二、全過程審計，緊抓重點

目前，一些建設(shè)項目審計“關(guān)口”實現(xiàn)了前移，由“秋后算賬”式的竣工結(jié)算審計轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯颓奥泛蟆笔降娜^程審計，全過程審計有利于有效遏制建設(shè)項目的損失浪費，更好地發(fā)揮審計部門對工程建設(shè)項目的審計監(jiān)督作用。但是，在全過程審計中有時會出現(xiàn)“胡子眉毛一把抓”，結(jié)果什么都沒抓住;或者重點不突出，審計參與切入點含糊，全過程審計如同虛設(shè)。因而，在工程項目審計工作中，我們要正確處理好全面與重點的關(guān)系，把“全面審計，突出重點”的方針貫徹到審計工作的全過程。

(一)開工前審計的重點

開工前審計內(nèi)容包括對建設(shè)項目開工前的有關(guān)批復(fù)、資金來源、初步設(shè)計、招標(biāo)過程、合同、“四通一平”等前期準備工作進行審計或參與監(jiān)控，重點審計以下內(nèi)容:

1.審查施工組織結(jié)構(gòu)是否合理，施工隊伍和設(shè)備配置能否滿足施工需要，項目指揮部的人員配備及素質(zhì)能否達到要求。審查建設(shè)單位與工程相關(guān)的各項制度是否建立健全，是否建立了工程預(yù)算、合同、工資、成本、設(shè)備材料、安全質(zhì)量、財務(wù)等一系列制度，各項制度是否完善、嚴密。

2.審查設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、物資供應(yīng)企業(yè)等承接單位的資質(zhì)等級、資信能力、技術(shù)服務(wù)是否符合建設(shè)項目的要求，財務(wù)狀況是否良好。

3.審查總概算內(nèi)容的全面性、真實性，有無夾帶計劃外工程、擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準，或者用計劃外項目擠占計劃內(nèi)項目的情況;有無少列、漏列工程和費用項目，或者故意留缺口，將限額以上項目壓為限額以下項目的問題。編制概算所依據(jù)的指標(biāo)、定額、費率、材料(設(shè)備)的預(yù)算價格等是否現(xiàn)行適用，費用計算是否合規(guī)、準確。

4.對初步設(shè)計進行審查。初步設(shè)計是對建設(shè)項目進行全面規(guī)劃和具體描述實施意圖的過程，是工程建設(shè)的靈魂，是確定與控制建設(shè)項目造價的基礎(chǔ)，設(shè)計是否經(jīng)濟合理，對控制造價具有十分重要的意義。優(yōu)化設(shè)計的方法和措施很多，如推行限額設(shè)計;引入競爭機制實行設(shè)計招標(biāo);引入設(shè)計監(jiān)理加強設(shè)計審查;運用價值工程從功能和價值上優(yōu)化設(shè)計方案。

5.加強招標(biāo)及合同管理環(huán)節(jié)審計。

在招標(biāo)、合同管理環(huán)節(jié)中，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面內(nèi)容:

第一，審查圖紙資料的完整性。圖紙不齊、資料不全的工程，特別是三邊(邊勘察、邊設(shè)計、邊施工)工程、三超(超計劃、超面積、超標(biāo)準)工程，不得招標(biāo)。

第二，要加強施工單位資質(zhì)審查，預(yù)防掛靠承包工程。有些個體無資質(zhì)建筑商利用掛靠資質(zhì)，獲取工程施工資格。因項目被層層轉(zhuǎn)包或分包，真正形成項目實體的價值愈來愈少，據(jù)對該類工程的初步統(tǒng)計，個別項目的實體投入不足總投入的60%，同時伴隨著極大的質(zhì)量隱患。

第三，要預(yù)防建設(shè)單位搞小標(biāo)底大合同，采取虛假招標(biāo)。建設(shè)單位有時想把工程發(fā)包給自己熟悉的施工企業(yè)，通常把同一項目肢解，采用大頭小尾進行招標(biāo)，即先將少量工程進行公開招標(biāo)，若由意向單位中標(biāo)，則再進行追加投資，簽訂陰陽合同，否則剩余工程另行招標(biāo)發(fā)包，形成了建筑市場的不平等競爭，同時滋生了建筑市場新的腐敗。

第四，要搞好施工合同審計，在建設(shè)工程全過程審計中，合同審計是重中之重。在合同審計時應(yīng)注意:在合同簽訂前，審查合同的合法、合規(guī)、公平、完整性。重點要審查施工內(nèi)容、工程總造價、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)得是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。防止定標(biāo)時嚴格要求，訂合同時遷就照顧的情況出現(xiàn)。如有些工程招標(biāo)時規(guī)定:施工單位的中標(biāo)價即可作為竣工決算價，如有其他變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，經(jīng)招標(biāo)后，在施工承包合同簽定時，在合同中再約定按實際結(jié)算，招標(biāo)只起到確定施工單位的作用，合同管理存在漏洞，造價控制乏力。

(二)項目建設(shè)過程的跟蹤審計

隨著工程進度的開展，到工程完成時，有些施工內(nèi)容和工程量為不可見，而監(jiān)理證詞不足用來反映當(dāng)時的實際情況。為真實、準確的判斷工程施工情況，開展中間過程跟蹤審計就顯得非常必要。中間過程跟蹤審計重點應(yīng)認真審核工程簽證。

現(xiàn)場簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄，是施工過程中的動態(tài)調(diào)整，從合理控制造價的角度出發(fā)，對涉及費用的簽證應(yīng)把握以下原則:一是簽證要及時，尤其是一些隱蔽工程的簽證，最好在隱蔽之前核定，避免事后扯皮;二是盡量做到有據(jù)可依。變更和簽證要注明工程量與事由，并且盡量把簽證圖紙化;三是嚴格履行簽字程序，簽證應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章;四是所有對于不符合合同要求的現(xiàn)場變更和現(xiàn)場簽證，一律不得增加費用，不得進入結(jié)算。特別要注意那些只是對合同中工程情況作進一步說明的工程聯(lián)系單。一些建設(shè)方監(jiān)理人員對定額不熟悉，對施工過程中發(fā)生的一些本應(yīng)包含在定額子目內(nèi)容中的費用另行簽證，甚至連金額都簽好，施工隊以“甲方已簽證”的理由“據(jù)理力爭”，給審計造成一定的麻煩。審計人員審核施工過程中的變更簽證時，要與現(xiàn)場勘察相結(jié)合，深入現(xiàn)場，以書面手續(xù)為依據(jù)，對照圖紙位置，對照建筑物進行測量核實，去偽存真，認真核準工程量。審計部門要對簽證進行具體細致的分析，有效地控制工程造價。

對本階段的審計要做好原始記錄，必要時可寫出階段性審計報告，將各類資料整理歸檔，為完工結(jié)算審計做好準備。

(三)竣工結(jié)算期審計

工程竣工結(jié)算審計在實際審計項目中所占比例較大，在這個階段中應(yīng)做好工程量、設(shè)備及主材價、工程取費以及定額的審計。審計機關(guān)應(yīng)組織審計人員、建設(shè)單位和施工單位有關(guān)人員進行現(xiàn)場勘測，核對工程量并審核工程造價;嚴格審查各種定額套用和取費，并要與有關(guān)合同條款詳細比對，避免高套、錯套定額。

在結(jié)算審計中容易出現(xiàn)施工單位有意加大工程決算價的問題。這是由現(xiàn)行工程項目審計政策環(huán)境造成的。首先，由社會審計或建設(shè)單位審核，工程結(jié)算被核減，送審單位(施工單位)不需承擔(dān)任何責(zé)任，這就等于給施工單位有意編制不實工程決算網(wǎng)開一面。對施工單位而言，有意加大工程決算價，無論是否被審核出，只有利，沒有害。其次，社會審計是以核減額提取審核費，使執(zhí)業(yè)審計人員存在縱容施工單位編制不實工程決算的可能。因為施工單位的這種行為對社會審計機構(gòu)也有利。以上兩點，可以說是現(xiàn)行基建工程審核政策法規(guī)存在的漏洞。

所以，工程項目審計中，應(yīng)建立基建管理人員的責(zé)任考核制度。施工單位編制不實工程決算，處于第一線的基建管理人員(含預(yù)決算人員)在審核時未發(fā)現(xiàn)，這是一種失職或不稱職的表現(xiàn)，應(yīng)對其進行責(zé)任考核，這樣有利于加強基建管理人員的責(zé)任心。或者，為杜絕工程結(jié)算審計機構(gòu)與施工單位共謀擅自提高結(jié)算申報金額，應(yīng)該在簽訂施工合時，必須在合同中約定:當(dāng)審減金額超過一定幅度時，超過部分審計費用由施工單位承擔(dān)并承擔(dān)一定違約責(zé)任。同時受托審計中介機構(gòu)應(yīng)建立有效的控制制度，防止現(xiàn)場審計人員與有關(guān)利益方共謀。

(作者單位:江西省煙草公司)