外幣分賬制核算的三種賬務處理方法例介

[案例]20×9年年初新建的上市公司A銀行以人民幣為注冊資本，采用外幣分賬制記賬方法，選定人民幣為記賬本位幣記賬和列報財務報表。假定A銀行賬務期初無余額。20×9年1月，該行發生以下交易:(1)1月5日收到美元資本投入10萬美元，當日匯率為1美元=6.8元人民幣;(2)1月10日，以2 000美元購入一臺取款機(固定資產)，當日匯率為1美元=6.75元人民幣;(3)1月15日，以3.41萬元人民幣賣出5 000美元，當日美元賣出價為1美元=6.82元人民幣;(4)1月20日，發放短期抵押貸款2萬美元，當日匯率為1美元=6.85元人民幣;(5)1月25日，向其他銀行拆借資金20萬歐元，當日匯率為1歐元=9.2元人民幣;(6)1月26日，以10萬歐元換入105.2萬港元，當日匯率為1歐元=9.26元人民幣，1港元=0.88元人民幣;(7)1月30日，匯率為1美元=6.70元人民幣，1歐元=9.24元人民幣，1港元=0.90元人民幣。試分別采用即期折算法、期末折算法和分次折算法三種記賬方法作A銀行外幣分賬制賬務處理。

一、即期折算法

1.編制會計分錄(見表一):

2.期末，折算、計算和轉銷貨幣兌換賬戶:“貨幣兌換(美元)”賬戶余額為貸9.30萬美元，按月末匯率折算為人民幣貸62.31萬元(9.30×6.70);“貨幣兌換(歐元)”賬戶余額為借10萬歐元，折合人民幣借92.40萬元(10×9.24);“貨幣兌換(港元)”余額為貸105.20萬港元，折合人民幣貸94.68萬元(105.2×0.90)，“貨幣兌換(人民幣)”賬戶余額為借63.24萬元(68-1.35-3.41)。以上余額用反向分錄結平時，發生額的借方大于貸方1.35萬元(156.99-155.64)，應確認為匯兌差額并計入匯兌收益:

(1)假定只轉銷總賬科目余額、不轉銷“貨幣兌換”各明細賬戶人民幣余額:

借:貨幣兌換——人民幣13 500

貸:匯兌損益13 500

(2)假定同時轉銷“貨幣兌換”總賬和明細賬戶人民幣余額:

借:貨幣兌換——美元623 100

借:貨幣兌換——港元946 800

貸:貨幣兌換——歐元924 000

貸:貨幣兌換——人民幣632 400

貸:匯兌損益13 500

二、期末折算法

1.編制會計分錄(見表二):

3.確認匯兌差額:將表三中匯兌損益直接計入本位幣資產負債表的“未分配利潤”項目和本位幣利潤表的“匯兌收益”項目，不另編制會計分錄和登記總賬及明細賬。

三、分次折算法

1.編制會計分錄。分次折算法與期末折算法的主要不同點，在于外幣交易發生時，涉及非貨幣性項目的不是直接以發生的幣種和外幣金額入賬，而是以交易日匯率折算成本位幣入賬。因此，以分次折算法編制的A銀行1月份外幣交易分錄，只有兩道分錄即收到外幣資本和購買固定資產的分錄與表二的分錄不同，應分別為借記“存放中央銀行款項(美元)”科目10萬、貸記“實收資本(人民幣)”科目68萬和借記“固定資產”科目(人民幣)1.35萬、貸記“存放中央銀行款項——(美元)”0.20萬，其他分錄均與表二相同。

2.期末，編制賬戶余額(人民幣)調節表。表中，實收資本和固定資產項目“幣種”欄應填寫“人民幣”，“外幣余額”、“匯率”兩欄均不填寫，在“人民幣余額”欄分別填寫“68.00”和“1.35”;其他欄目、項目及金額與表三均相同。

3.確認匯兌差額的會計處理，也與期末折算法相同。

(作者單位:江蘇淮陰建設工程集團有限公司)