企業社會責任會計信息披露問題研究

摘要:文章結合國內外企業財務報告社會責任信息披露的基本情況，探討我國企業財務報告的社會責任信息披露內容與方式，并就當前如何建立較為完善的社會責任會計體系提出了相關對策建議，并展望了企業社會責任會計信息披露的未來前景，對實際工作有一定的借鑒意義。

關鍵詞:社會責任會計;社會責任報告;信息披露框架

一、 我國社會責任會計信息披露的現狀

2008年年初國資委發布《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，要求中央企業樹立和深化社會責任意識，建立和完善履行社會責任的體制機制，建立社會責任報告制度，成為依法經營、誠實守信，節約資源、保護環境和以人為本、創建和諧企業的表率。無論政府還是企業對于社會責任的關注日漸提升。

我國現行用于指導企業會計和報告事務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部發布的相關準則與會計法規，以及中國證監會發布的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則。

根據上述法規，企業特別是上市公司對于所從事行業的污染情況及公司的治污投入，應該在公司的招股說明書和每年的相關公告中進行充分有效的披露。但實際情況是，披露的信息少而且不規范，一般是圍繞獲得ISO認證、環境標志認證進行宣傳，而具體的環境狀況、資源利用率等則難以為公眾所知。隨著綠色消費的興起，上市公司有隱藏環境污染信息、虛報環保信息的傾向，且大多數企業只是對企業如何支持環境項目、在環境方面從事了哪些社會義務等作了一般的說明。幾乎沒有上市公司在年報中就社會責任問題做出專門的信息披露。就上述而言，也只是限制在社會成本會計信息的披露上，都是基于非會計基礎型的披露。由于企業社會成本會計確認計量的困難，對社會成本的確認計量沒有在會計報表中加以反映。

中國石油天然氣有限公司2006年公布了該公司的第一份詳實的社會責任報告。并確立了報告發布制度，今后逐年發布社會責任報告。該公司通過責任報告發布機制的建立，意在努力搭建起一個與企業和政府(出資者)、股東、員工、客戶、供應商與承包商、社區與公眾、非政府組織等各利益相關者溝通交流的平臺，構建起相互支持、互利友好、合作共進的和諧關系，以共同推進企業和社會的可持續發展。2006年~2008年度中石油已經公布了三份社會責任報告，筆者對三份報告進行了詳細的解讀和分析。這三份社會責任報告有基本相同的框架結構和表現形式。中石油的社會責任報告基本都是由5個主要模塊組成，分別是積極有效的能源開發，持續穩定的油氣供應，安全清潔的生產運營，以人為本的員工發展，回報社會的積極行動。橫向比較這三份報告，報告的內容日趨完善。2006年的首份報告基本都是對企業履行社會責任行為的簡單羅列，從2007年報告開始出現了對履行社會責任業績數據的報表更加定量化，便于進行相關數據的分析。經過對三份社會責任報告的橫向比較分析發現，中石油的社會責任報告在披露企業社會責任信息方面是日漸完善和規范的，但是仍然存在較大的缺陷和不足。美國《財富》雜志2006年11月公布的“2006企業社會責任”排名，則是對這些世界級的財富領先企業在管理和承擔社會責任方面表現的一次綜合考量。排名顯示，排名第63位和64位的中石油及國家電網公司，在榜單中位居倒數前兩名。首先，三份報告多是進行文字論述，定性分析，缺乏數字形式的披露。難以對企業社會責任取得的收益和付出的成本進行定量的分析和判斷，說服力不足，無法進行相關指標的測算。采用大篇幅的文字敘述，介紹企業在社會責任方面的作為，環境因素對企業發展的影響，而沒有通過運用具體的會計方法加以量化，納入到會計信息披露體系中;其次，三份報告的內容多是對于企業成績的羅列，有明顯的樹立企業形象的動機，報喜不報憂，通篇是對自身企業的夸贊，缺乏對面臨問題的表述，缺乏客觀公正性，權威性沒有保證;最后，目前社會責任報告沒有統一的形式和內容方面的要求，報告內容過于隨意。在我國，雖然制定了《反不正當競爭法》、《產品質量法》、《消費者權益保護法》等法律法規，但仍未全面的規定企業必須履行社會責任的內容，造成我國實施社會責任會計沒有法律依據，或主觀隨意性大，給具體實施社會責任會計造成很大障礙。

二、 我國企業社會責任會計信息披露的框架

社會責任會計要求企業將控制與調節經濟效益、社會效益和環境效益的關系并實現三者同步最優發展作為會計的目標，要求為相關客體揭示企業社會責任和社會成本信息，從而擴大傳統會計的職能，改變財務會計目標過于狹窄的不合理現狀。因此我們說，社會責任會計的目標是計量和報告企業各項社會責任的履行情況，使會計可以為各有關社會集團同時提供有用的會計信息。企業社會責任實際上也就是對這些不同的利益相關者承擔責任，盡可能滿足各種利益相關者的愿望和要求。企業社會責任超越了以往企業只對股東負責的范疇，強調對利益相關者的責任。企業社會責任所強調的利益相關者主要指非股東利益相關者，包括企業職工、消費者、社區、生態環境、政府等。

提高社會效益、協調社會效益與企業經濟效益的關系，并且按期向各社會集團提供企業社會責任或社會目標的實際履行情況的報告，以便外部和內部使用者做出正確的決策。生態環境的關注者以及監管者可以根據企業披露的社會責任會計信息判斷企業的經營活動是否符合環境保護要求;自然資源的監管者可以通過對社會責任信息的分析得出企業對于自然資源的使用是否合理有效;政府利用社會責任會計所提供的信息，可以測定政府規劃和政策的執行情況，以及企業目標與社會目標是否協調一致，從而實現宏觀經濟控制，有效地配置全社會的資源;企業員工可以從社會責任報告中判斷自己的福利薪酬是否與自身的貢獻配比，并且可以和有可比性的企業進行橫向的對比;消費者依據社會責任會計報表提供的有關信息，可了解企業的盈利水平是否合理，從而維護自身的利益。

社會責任會計作為會計學研究中一個全新的領域和分支，與傳統的會計學研究相比有其自身的特點。社會責任會計是社會學、經濟學、信息學、控制論和系統論等多門學科與傳統會計學相結合的產物，因此一方面社會責任會計應該積極吸收現有會計學研究的既有研究成果和研究方法;另一方面又要根據社會責任會計自身的新特點，積極借鑒其他相關學科的研究思想和方法，特別要充分借鑒國外先進研究成果。特別值得強調的是企業披露社會責任信息必須結合社會責任問題和社會責任會計的特點，勇于創新和探索，從而形成一套科學的社會責任會計信息系統理論和方法體系。

馬克思主義認為，認識的基本規律是，實踐、認識、再實踐、再認識，循環往復，以至無窮，而實踐和認識之每一循環的內容，都進到了較高一級的程度。認識的發展過程是從感性認識到理性認識，再由理性認識到能動地改造客觀世界的辯證過程;一個正確的認識，往往需要經過物質與精神、實踐與認識之間的多次反覆;社會實踐的無窮無盡決定了認識發展的永無止境。對于社會責任會計的認識同樣需要經歷這樣一個過程，不可能一蹴而就，應該堅持循序漸進的原則。對于我國現階段社會責任會計信息披露的推廣也要結合我國的實際，首先在一些重點行業，大型國有企業進行試點探索，總結出較為成熟的經驗后再推廣到更廣泛的行業中實踐，并繼續總結經驗教訓，循環往復直到全面鋪開。

實踐是進行理論研究的最終目標。將社會責任會計的理念在實務操作中推廣，并在現實的經濟生活中發揮重要作用是進行社會責任會計理論研究的目的。同時，只有在現實操作中驗證后才能對社會責任會計研究進行驗證。要立足于我國的國情思考問題，積極開展企業社會責任會計信息披露的調查研究，通過實證研究，了解分析我國的實際情況，基于現實的社會責任問題和要求，基于人們對社會責任會計信息的實際需要，架構我國的披露體系。要堅持成本效益原則。只有使信息提供的效益大于信息提供的成本時，會計人員和企業才有積極性，社會責任會計信息的質量也才能有基本的保障，架構的社會責任會計信息披露體系才能具有現實的可操作性。

我國已制定了《反不正當競爭法》、《產品質量法》、《消費者權益保護法》，但這些法律條文還不夠全面和詳細，造成具體實施困難。要盡可能使法律涵蓋面大。法律條文要明確具體，可操作性強。另外，我國還必須盡快地制定出產品安全、產品責任、職工保障、少數民族平等權利、治理環境污染和生態保護等方面的法律和法規。只有有法可依、有法必依，才能使我國企業履行社會責任的情況置于國家機關監督控制之下，從而產生良好的效果，使企業對社會責任的履行與社會會計信息揭示不斷走向規范化。此外，國家作為宏觀控制的主體，為了規范經濟行為。我國有必要在原有法律法規的基礎上，制訂社會責任會計的具體會計準則，同時，為了適應我國會計人員愿意應用法律制度規范會計行為的慣例，我國可制訂指導性的社會責任會計制度，為社會責任會計在我國盡快推行提供法律依據。

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，在傳統的會計研究中，國內外的學者已經就這個問題作了詳盡成熟的研究，社會會責任會計的相關問題完全可以借鑒過往的研究成果。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。這一概念實質包含三方面內容，即可核性，中立性和真實性。從整體上講，社會責任會計應該遵循傳統會計中對可靠性的要求。但是社會責任會計進行信息披露時由于其披露內容的特殊性，遵循可靠性的質量要求時與傳統的會計會出現不一致的情況。例如，某一事件尚未真正發生或尚未全部完成再如，金額可能無法用交易價格確定甚至是根本無法用貨幣金額衡量，那么，可靠性的要求就很難嚴格按照傳統會計的要求去做。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。現階段對于社會責任會計及其信息披露的研究還處于初級階段。社會責任會計信息的使用者究竟需要何種信息將需要經過相當長的一個時期才能真正弄清。在此之前，社會責任會計對外提供的社會責任會計信息只能是不斷向相關性接近的過程，是由低相關逐步過渡到比較相關直至高度相關的過程。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。會計信息的價值在于對決策有用，每一個會計信息都應當讓信息使用者理解它的含義和用途，懂得怎樣加以利用。

社會責任會計提供的信息大多是傳統會計不曾提到的，因此會出現較多的新的專業名詞或者術語，對于會計信息的使用者來講這些新鮮事物可能是相對陌生的。同時會計信息的使用者也有較大范圍的拓展，新增加的使用者有可能從未接觸過相關的會計術語和基本原則，這就要求社會責任會計披露的信息要盡可能照顧到每一類信息使用者的理解能力，盡可能多的做些解釋和說明的工作，在報告附注中對報告中提到的術語進行詳盡的描述。

三、 社會責任會計信息披露的內容及形式

社會責任會計針對的信息使用者主要包括股東，企業員工，消費者，政府，社會等，因此對社會責任進行報告時也勢必包含與這些使用者息息相關的內容。

在現代社會，政府越來越演變成企業的服務機構，扮演著為企業和公民需要提供服務設施，實施社會公正的角色。在這樣一種制度下，企業對政府的責任表現為“合法經營、照章納稅”，這也是企業作為一個社會組織應負的責任。合法經營、照章納稅是企業的經濟責任，也是社會責任。在傳統財務報表中各種稅費信息披露的基礎上，企業還應該披露是否有偷稅、漏稅被懲罰的信息，是否有拖欠稅款等。

企業是社會的一個組成部分，它的成長與發展離不開社會，同時企業應對社會負責。

首先，企業應對社區負責。企業和社區直接是一種你中有我、我中有你的關系。二者互相影響、不可分離。建立和諧的企業和社會的關系對企業的生存、發展和社區的繁榮進步具有重要的意義。企業應積極支持社會公益事業、福利事業與慈善事業，如發展公共交通、醫療衛生、社會保險、市政建設、環境美化等公共事業:對文化、教育、體育以及慈善事業的捐贈與資助，對社區活動的參與情況、為所在社區提供就業情況等。

社會責任會計與傳統會計相比具有自身獨有的特點，在進行報告披露時也必然要求與傳統的會計報告形式相區別。目前對企業社會責任報告的方法還沒有專門的統一規定，企業可采用各種不同的方式披露社會責任的履行情況。常見的企業社會責任報告方法主要有以下幾種:①文字敘述方法，又稱敘述性報告方法。在現有報表體系中添加附注或項目，對傳統財務報表加以適當修正和補充，來說明和反映企業履行社會責任的情況。在企業編制綜合性社會責任報告有困難的情況下被廣泛采用;②編制社會資產負債表方法。用社會資產減掉社會負債取得的社會貢獻凈值來揭示企業參與社會工作的程度。在目前我國會計信息失真嚴重、會計內外監督和控制環境不理想的情況下，可能導致所報告的情況與實際狀況有很大偏差，出現報告結果難以令人信服的情況;③編制增值表方法，反映增值額及其分配的情形。增值額是為全體受益者計算的，而不只為投入資本的投資人計算。增值表的作用之一就是可以把增值額解釋成企業為社會做出貢獻的一個指標。企業可以采用增值表方法來報告社會責任情況，并適當加以文字說明來描述一些不能用貨幣表示的社會責任信息;④編制社會責任年度綜合報告。利用編制年度報告的方式集中反映企業的社會責任，用一系列相關或不相關的報告來組成，如介紹性報告，說明報告目的、資料來源問題及公司簡介;社區參與情況報告、環境污染報告、員工醫療、教育情況報告、社會公益活動資金流量報表等。

在現行的社會社會責任會計財務報告體系中，對社會責任會計內容的反映都是在會計信息的披露上，大都是基于非會計基礎上披露社會責任會計信息，但這樣反映的內容，遠遠不能滿足企業和社會的需要。因此，構建一套獨立反映企業社會責任的報告，就顯得極為迫切。一方面需要建立基于會計基礎的財務報表體系，滿足各個信息使用主體進行財務指標分析的需要;另一方面以報表附注的形式報告非會計基礎的信息，也就是以文字表述的形式報告無法貨幣化的企業社會責任方面的信息。

企業社會責任資產負債表并不是嚴格意義上的資產負債表，只反映企業的社會責任資產和負債，就會出現這樣一個問題，企業社會責任資產不等于負債與權益之和，但最終要把企業社會責任資產，負債和權益列入現行的財務報表中去，這樣就不能遵循會計恒等式的要求。為了解決這個問題，在企業社會責任資產負債表中引入一個平衡項目“其他企業社會責任權益”，加入到企業社會責任權益中去。它的金額等于資產減去負債和權益之和。社會責任利潤表與傳統會計報表中的“利潤表”類似，它是由社會責任收益、社會責任成本費用、社會責任利潤三大會計要素構成，用以反映會計主體因承擔社會責任而發生的收支情況以及利潤虧損的形成情況。應說明的是，“社會責任收益”和“社會責任成本費用”項目的內容應結合企業的實際狀況進行調整。本表中所列示的具體項目對某些企業來說不一定是必需的，也不一定是足夠的。鑒于企業的現金流量已全部在現有的現金流量表中反映，沒有必要再單獨列一張社會責任現金流量表，一方面是考慮成本效益原則，另一方面也主要是因為反映企業社會責任的現金流量沒有多少現實意義。

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基金項目:遼寧省社會科學規劃基金項目(L080DJY119)。

作者簡介:萬壽義，管理學博士，曾任東北財經大學會計學院副院長，東北財經大學會計學院教授、博士生導師，東北財經大學內部控制與風險管理研究中心成本管理理論與應用研究室首席研究員;張佳偉，東北財經大學會計學專業碩士生。

收稿日期:2009-12-09。