基于先進制造模式的企業成本管理系統研究

胡國強

（廣西財經學院 會計系，廣西 南寧 530003）

基于先進制造模式的企業成本管理系統研究

胡國強

（廣西財經學院 會計系，廣西 南寧 530003）

精益生產、計算機集成制造、敏捷制造、大量定制和綠色制造等先進制造模式的發展和應用，一方面使傳統的成本管理系統在企業成本管理方面顯得乏力，但同時也為成本管理系統的創新和發展帶來機遇。一個企業不可能只采用一種先進制造模式，但每個企業都會側重一個主要的先進制造模式。一個企業側重某種先進制造模式，并不排斥其采用其他的先進制造模式。但不論企業側重哪種先進制造模式，其成本管理的內容應該主要包括成本戰略規劃、成本戰術策劃、成本運營控制、成本信息處理、成本評價與考核等一系列價值管理的內容。與此相對應，其成本管理系統也應劃分為成本戰略規劃、成本戰術策劃、成本運營控制、成本決策信息支持4個子系統。

先進制造模式；成本管理系統；成本戰略規劃；成本戰術策劃；成本運營控制

有史以來，人類物質生產總是與成本管理息息相關。在整個物質生產發展的歷史長河中，人們總是試圖在生產過程中以盡可能少的投入換取盡可能多的產出。從這個意義上講，人類物質生產發展史也是一部成本管理的發展史。物質生產發展決定著成本管理的發展，而成本管理系統只有適應特定環境下的制造模式才能促進物質生產的發展。20世紀中葉以后，隨著精益生產、計算機集成制造、敏捷制造、大量定制和綠色制造等先進制造模式的應用和發展，現行大量生產制造模式下形成的成本管理系統越來越不能適應物質生產的發展。現行成本管理系統所面臨的困境，迫使我們去尋求一種新的成本管理系統。為此，本文試圖在對現行成本管理系統所面臨的困境和先進制造模式所帶來的機遇分析的基礎上，提出一種適應當今先進制造模式的新型成本管理系統，以求教于列位同仁。

一、現行成本管理系統所面臨的困境

綜觀現行成本管理系統主要存在以下幾個方面的缺陷，給現行成本管理的發展制造了困境，也對自身提出了挑戰。[1]

1.理論研究缺乏學科交叉性和推廣性

傳統成本管理理論的研究主要有兩種缺陷：一是缺乏學科的交叉性。這種研究方式體現在，就成本論成本，很少從其他學科的角度去研究，即使有所謂的多角度也只僅從社會科學的角度，很少從生產和技術的角度去研究。這種研究方式的結果造成懂生產和技術而不懂成本，懂成本而不懂生產和技術，工程師和會計師不能有機地結合，即工程師技術設計時不考慮成本，會計師核算成本時不考慮技術；二是 “應急”性。這種研究方式體現在，企業不到虧損時就不會注重成本管理，從而也就不會請人去 “診斷”，即使到了非請人去 “診斷”不可的地步，其研究的成果也不能用來作為學術交流。這種研究方式的結果造成成本管理理論嚴重滯后于制造模式和工業工程的發展，即使有所謂的新成本管理理論或經驗，也不能得到實質性的推廣，這種 “應急”式研究必然導致狹窄的理論研究空間。

2.管理導向缺乏先進性和應用性

現行的成本管理研究主要集中在成本會計和管理會計兩個領域，而現行的成本會計和管理會計的研究本身存在著如下問題：（1）觀念上顯得過于陳舊，不能適應高新技術發展的新形勢；（2）理論上的片面追求高、精、尖復雜數學模型的傾向和設定的各種假設，使其實際的應用價值大大削弱；（3）管理的視角過于偏重于內部管理，忽略外部環境變化的要求和影響；（4）技術方法落后，不能適應現代的成本管理要求。正如約翰遜和卡普蘭在 《管理會計的興衰》一書中分析的那樣：“管理會計報告很少幫助企業管理人員降低產品成本和提高生產效率”、“管理會計也沒有提供準確的企業產品成本資料”、“當今的管理會計體系為管理者的注意力提供了錯誤的引導目標，并且沒有提供能反應生產技術、產品工藝和企業經營所面臨的競爭的環境而建立起來的一種相關性”。[2]

3.管理方法缺乏融合性

成本管理方法的運用往往是針對單個方法的運用，割裂各方法之間的聯系，不能形成系統的成本管理方法體系。在實踐中，引進一種新的成本管理方法常常會導致對原有方法很大程度的拋棄或全盤拋棄，從而使成本管理方法缺乏應有的連貫性，也增大了成本管理的管理成本，忽略了一種成本管理方法產生的特殊背景，盲目地照搬他人經驗。

4.管理模式缺乏戰略性

現行成本管理模式缺乏戰略性主要表現為：（1）只注重投產后的成本管理，忽視投產前的產品設計以及生產要素合理組織的成本管理；（2）只注重產品成本本身水平的高低，忽視成本效益水平的高低；（3）只注重自身的成本管理，忽視供應商和客戶的成本管理；（4）只注重企業微觀成本管理，忽視企業社會成本管理；（5）只注重單個企業的成本管理，忽視企業動態聯盟的成本管理。

5.管理理念缺乏技術和經濟相統一的戰術思想

企業生產的產品在市場競爭中的勝敗，不僅取決于產品質量即技術素質，而且還取決于產品成本即經濟素質。產品的素質實際上是技術素質和經濟素質的綜合，這也反映了企業產品成本領先和標歧立異兩種競爭戰略的融合。這種技術與經濟的辯證關系只有在企業成本管理中得到充分體現，才能進行有效的成本管理。但是，成本管理長期以來卻割裂了技術和經濟的辨證關系。比如降低產品成本常常以降低產品質量為代價，甚至把產品質量降低到客戶可接受的標準以下，最終使得產品的庫存大大增加；而提高產品質量卻以大幅度提高產品成本為代價，認為產品的質量越高越好，不管客戶需不需要。結果產品要么賣不出去，要么收益小于成本。

綜上所述，現行成本管理系統的缺陷說明了該系統已經不能適應先進制造模式的要求，成本管理系統的創新已是迫在眉睫，采取什么樣的對策進行創新？答案只有一個——從先進制造模式為成本管理系統創新帶來的機遇著手。

二、先進制造模式為成本管理系統創新帶來的機遇

制造模式的變化一方面使傳統的成本管理系統在企業成本管理方面顯得乏力，但同時也為成本管理系統的創新和發展帶來機遇，比如，精益生產、計算機集成制造、敏捷制造、大量定制和綠色制造等制造模式的發展和應用，一方面要求成本管理與之相適應，另一方面也給成本管理的創新帶來新的啟示。[3]

1.精益生產制造模式對成本管理系統創新的啟示

精益生產制造模式是對日本豐田生產系統的研究與總結，其核心是追求消滅包括庫存在內的一切 “浪費”。精益生產制造模式突破了大量生產制造模式的 “批量小、效率低、成本高”和 “提高質量則成本升高”的邏輯，能夠使成本低、質量高和多品種得到較好的融合。精益生產是通過適時制 （JIT）和全面質量管理 （TQC）的綜合運用，爭取產品質量上的競爭優勢。[4]147-148該制造模式下成本降低效應主要基于以下邏輯。

（1）優質優價，可以提高成本效率。產品的成本雖然增加了，但產品的價格 （即收益）也同時提高了。只要收益提高的幅度大于成本上升的幅度，成本效益自然會提高，即成本相對地降低。

（2）一切浪費都是可以消除的 （浪費包括：產品缺陷、過量生產、庫存、等待時間、多余的工序、多余的動作、以及不必要的運輸等），消除浪費就是降低成本。

（3）精益生產方式是適時制 （JIT）和全面質量管理 （TQC）的結合，并且需要團隊精神作保證。成本的降低是總體成本的降低，不單純是局部成本的降低。

（4）精益生產方式不單強調企業內部的團隊精神，而且還更為強調與客戶、供應商的協作，因為顧客和供應商的成本降低和成本效益的提高，同樣能夠降低本企業的成本或提高成本效益。

精益生產模式對成本管理系統創新的啟示在于：企業開發、設計和創新成本管理系統，不僅要從成本降低的角度考慮，更重要的是從成本效益提高的角度考慮，特別是從消除企業浪費、加強企業內部團隊精神、以及加強與客戶、供應商協作等角度去開發、設計和創新成本管理系統。

2.計算機集成制造模式對成本管理系統創新的啟示

計算機集成制造系統由集成化管理與決策系統或經營管理信息分系統、工程 （技術）信息分系統、制造自動化分系統、質量信息分系統四個應用系統和數據庫分系統、計算機網絡分系統兩個支撐系統組成。計算機集成制造是通過信息技術和生產技術的綜合運用，爭取柔性上的競爭優勢。[4]164-165該制造模式下成本降低效應主要基于以下邏輯。

（1）信息技術和生產技術的綜合運用能夠使企業更快地轉換產品的品種，以適應于市場的需要，從而降低企業產品品種的轉換成本。

（2）信息技術和生產技術的綜合運用有助于強化精益生產制造模式下的全面質量管理，生產出更好的產品滿足顧客的需求，進而降低質量成本或提高質量成本效益。

（3）信息技術和生產技術的綜合運用能夠提高成本設計和成本控制的精確度，從而能夠花更少的成本來生產出顧客需要的產品。

（4）信息技術和生產技術的綜合運用能夠把企業生產活動中多種業務領域及其職能集成起來，進而提高企業整體效率，最終能夠降低企業的管理成本。

計算機集成制造模式對成本管理系統創新的啟示在于：企業開發、設計和創新成本管理系統，不僅要從降低質量成本或提高質量成本效益的角度考慮，更重要的是從降低產品品種轉換成本的高度考慮，特別是從提高成本設計和成本控制的精確度、提高企業整體效率等角度去開發、設計和創新成本管理系統。

3.敏捷制造模式對成本管理系統創新的啟示

敏捷制造模式是通過將技術、管理與人三種資源集成為一個協調的、相互概念的系統來實現。敏捷制造需要敏捷化的生產技術、管理技術、員工和公共關系作支持，其核心是通過供應鏈管理、企業流程再造以及并行工程的綜合運用，爭取時間上的競爭優勢。[4]176-179該制造模式下成本降低效應主要基于以下邏輯。

（1）通過企業內部流程的整合刪除企業不必要環節以及改進效率低下的環節，從而時間更快、成本更低地把產品或服務提供給顧客，以實現“使顧客富裕”的目標。

由于地域的差異，廣告的推廣也是一個非常棘手的問題。廣告經費以及廣告能不能得到當地人的認可都是企業家需要考慮進來的問題。不單單是在廣告方面，在企業下達命令和推廣服務方面也會有所欠缺，母公司革新的技術以及服務宗旨能否及時地到達分公司，能否在其它地區快速、準確、有效地進行，這也是連鎖經營中最重要的問題。

（2）通過企業外部流程的整合，特別是與競爭對手的合作，縮短產品開發或技術創新的時間和降低產品開發或技術創新的成本，讓信息共享、互惠互利，實現多方共贏的目標。

（3）運用供應鏈管理對產品的整個價值鏈進行整合，以實現降低產品整個價值鏈的各個環節的成本。

（4）運用虛擬企業或動態聯盟和并行工程，充分發揮各個企業的優勢，縮短產品制造時間，并使產品生產各個環節的成本最小化。

敏捷制造模式對成本管理系統創新的啟示在于：企業開發、設計和創新成本管理系統，不僅要從企業內部流程整合的角度考慮，更重要的是從企業外部流程整合的角度考慮，特別是從與競爭對手合作、運用虛擬企業或動態聯盟和并行工程等角度去開發、設計和創新成本管理系統。

4.大量定制制造模式對成本管理系統創新的啟示

大量定制制造模式主要包括兩個部分：大量定制產品配置設計技術和大量定制生產運作管理，前者是后者的基礎，因為生產運作管理的對象和目標是產品，建立合理的產品平臺和產品結構模型，是實現大量定制生產的前提和基礎；同時合理重組產品結構和零部件，充分利用大批量生產模式的低成本優勢進行生產運作，是實現大量定制生產目標的保證。大量定制生產就是將個性化和標準化巧妙地結合起來，讓顧客只支付大量生產產品的費用卻獲得個性化的產品和服務。在這種條件下要想讓企業和客戶 “雙贏”，關鍵在于如何將顧客的個性化產品轉化為標準化模塊。個性化產品轉化為標準化模塊后，運用大量生產方式生產標準化模塊，通過對組件的合并和修改以形成個性化產品，從而滿足客戶的個性化需求。[4]192-193該制造模式下成本降低效應主要基于以下邏輯：

（1）大量定制生產的實現形式是模塊化的產品設計，因此每一種產品都有一定的基本型，這些基本型被生產出來后，就暫停其增值活動，以規格、體積和價值有限的通用半成品形式存放，當收到客戶訂單后，再進行下一步的加工活動，相對產成品而言，半成品的體積、重量、規格、價值都要少得多，庫存、運輸的費用和可能的差錯會被減少到最低程度，這就降低了庫存與物流成本。

（2）大量定制產品采用模塊化、標準化的設計方式，在基本型基礎上發展變型產品，以此擴大了基本型產品的適用范圍，能用較少品種、規格的零部件組成客戶需要的多樣化產品，以更低的成本，提高了客戶的滿意度，減少了由于供求差異而導致的銷售額損失。

（3）大量定制采用模塊化的產品設計，將產品基本型按流水線的批量生產方式組織生產，然后，根據客戶訂單的獨特需要，以最快的速度完成產品的差異化生產與交付過程，增強了快速反應能力，縮短了交貨期。

大量定制制造模式對成本管理系統創新的啟示在于：企業開發、設計和創新成本管理系統，不僅要從庫存與物流成本的角度考慮，更重要的是從由于供求差異而導致銷售額損失的角度考慮，特別是從提高增強快速反應能力、縮短交貨期、降低存貨的成本與風險等角度去開發、設計和創新成本管理系統。

5.綠色制造模式對成本管理系統創新的啟示

綠色制造是一個綜合考慮環境影響和資源利用效率的現代制造模式，其目標是使產品從設計、制造、包裝、運輸、使用到報廢處理的整個產品生命周期中，對環境的影響 （副作用）最小、資源利用率最高。綠色制造是可持續發展戰略在制造業中的體現，或者說綠色制造是現代制造業的可持續發展模式。綠色制造涉及的面很廣，涉及產品的整個生命周期。對制造環境和制造過程而言，綠色制造主要涉及資源的優化利用，清潔生產和廢棄物的最少化及綜合利用。綠色制造模式是一個開環系統，即 “原料—工業生產—產品使用—報廢—二次原料資源”，力求做到從設計、制造、使用一直到產品報廢回收整個壽命周期對環境影響最小，資源效率最高，也就是說要在產品的整個生命周期內，以系統集成的觀點考慮產品的環境屬性，它改變了原來末端處理的環境保護辦法，對環境保護從源頭抓起，并考慮產品的基本屬性，使產品在滿足環境目標要求的同時，保證產品應有的基本性能、使用壽命、質量等。綠色制造的內容涉及產品整個生命周期的所有問題，其中主要應考慮的是 “五綠”問題，即綠色設計、綠色材料、綠色工藝、綠色包裝和綠色回收處理，并且這“五綠”問題應集成考慮。[4]210-215該制造模式下成本降低效應主要基于以下邏輯。

（1）采用綠色設計，著重考慮產品的環境屬性 （可拆卸性、可回收性、可維護性、可重復利用性等），對在產品的全部生命周期內的環境成本進行事先設計和控制。

（2）采用綠色材料、綠色工藝、綠色包裝，降低產品對環境的污染和對人類健康的傷害，從而降低環境維護成本、人力資源保護成本和消費者的使用成本。

（3）采用綠色回收處理，降低產品和零件的回收處理成本和環境污染成本，從而提高產品和零件的回收價值。

綠色制造模式對成本管理系統創新的啟示在于：企業開發、設計和創新成本管理系統，不僅要從綠色材料、綠色工藝、綠色包裝的角度考慮，更重要的是從綠色設計和綠色回收的角度考慮，特別是從降低環境維護成本、人力資源保護成本和消費者的使用成本、回收處理成本和環境污染成本等角度去開發、設計和創新成本管理系統。

綜合以上分析，一種先進制造模式既是一種新的產品生產方式，同時也是一種產品成本降低的方式。一種先進制造模式的誕生無非從顧客的需求和生產者的成本兩個方面考慮，也就是說，某種制造模式之所以被企業采用，是因為一方面能夠生產出顧客所需要的產品，另一方面生產者生產產品的收益大于所耗費的成本。

三、先進制造模式下成本管理系統的構建

1.先進制造模式下成本管理系統的層次結構

一個企業不可能只采用一種先進制造模式，但每個企業都會側重一個主要的先進制造模式。一個企業側重某種先進制造模式，并不排斥其采用其他的先進制造模式。但不論企業側重哪種先進制造模式，其成本管理的內容至少應該也必須包括成本戰略規劃、成本戰術策劃、成本運營控制、成本信息處理、成本評價與考核的一系列價值管理的內容。與此相對應，其成本管理系統也應該主要包括成本戰略規劃、成本戰術策劃、成本運營控制、成本決策信息支持4個子系統。

（1）成本戰略規劃子系統是指，企業在選擇和確定競爭戰略的過程中，運用一定的方法和策略進行成本戰略構筑、設計、實施、控制和評價的過程，是從行業層面、市場層面和產品層面等方面對企業未來成本的一種預先 “筑入”和設計，也是對企業未來成本戰術策劃的方向和標準進行定位。

（2）成本戰術策劃子系統是指，企業在選擇和確定競爭戰術的過程中，運用各種成本管理方法和策略進行成本戰術的設計、實施、控制和評價，以達到解決人們所面臨的各種戰術性成本管理問題的目的。它是在成本戰略規劃制定的方向和標準的前提下，從生產作業系統設計、運行和優化層面，對產品或勞務的成本結構進行策劃。

（3）成本運營控制子系統是指，在日常成本管理過程中，運用各種技術、方法和策略對生產運營過程中的產品或勞務成本進行設計、實施、控制和評價，解決生產過程中產品或勞務成本實際 “筑入”的有關問題。它是在戰術成本策劃方案的指導下，對產品或勞務的成本進行實際 “筑入”和控制。

（4）成本決策信息支持子系統是指，企業應用成本核算技術以及相互關聯的正規化、自動化的成套技術對成本信息系統進行規劃、分析、設計和評價，以較低的成本，準確及時地為企業的成本戰略規劃、成本戰術策劃、成本運營控制提供決策有用的成本信息，并對成本管理業績進行分析和考核。

先進制造模式下成本管理系統的層次結構如圖1所示。

2.先進制造模式下成本戰略規劃子系統的構建

先進制造模式下成本戰略規劃子系統是以先進制造模式思想為指導，從成本的角度對企業所處或所選擇的行業、市場和產品等層面的一種戰略決策。其內容主要包括下幾個方面的決策：

（1）行業層面成本戰略決策。該項決策包括：其一，企業根據對宏觀環境和所選定行業環境的分析設定企業應采取的行業總體成本競爭戰略；其二，以綠色制造和敏捷制造模式思想為指導，分析行業價值鏈中的位置，以便尋求利用上游和下游價值鏈管理成本的可能性，進而設定其行業層面的成本戰略目標。

（2）市場層面成本戰略決策。該項決策包括：其一，企業根據對行業價值鏈環境和市場環境的分析設定企業應采取的市場成本競爭戰略；其二，測算競爭對手成本，明確自身優勢，制定成本、價格等策略戰勝對手；其三，根據企業的市場成本競爭戰略和企業市場成本戰略背景設定其市場層面的成本戰略目標。

（3）產品層面成本戰略決策。該項決策包括：其一，企業根據對競爭對手環境、產品對環境的影響、盟員企業價值鏈和內部價值鏈的分析設定企業應采取的產品成本競爭戰略；其二，根據企業的產品成本競爭戰略和企業內部產品生產戰略背景設定其產品層面的成本戰略目標；其三，以綠色制造、敏捷制造和大量定制模式思想為指導，分析各因素、客戶、盟員企業和企業自身的環境，設定產品目標成本；其四，對產品目標在企業自身和其他盟員企業之間進行分解和 “筑入”。

先進制造模式下成本戰略規劃子系統業務流程如圖2所示。

3.先進制造模式下成本戰術策劃子系統的構建

先進制造模式下成本戰術策劃子系統是以精益生產制造模式和計算機集成制造模式思想為指導，從成本的角度對企業的生產作業系統進行設計、運行和優化等層面的一種戰術策劃。其內容主要包括以下幾個方面的策劃。

（1）生產作業系統設計層面的戰術策劃。該項策劃主要包括：第一，企業根據成本戰略規劃子系統確定的產品目標成本和企業內部生產環境對生產產品作業方案進行設計；第二，根據設計的生產產品作業方案對保證生產產品作業的技術進行分析；第三，根據保證生產產品作業技術的分析對生產產品作業和成本進行設計；第四，根據對生產產品作業和成本的設計對工廠進行合理的布置等。

（2）生產作業系統運行層面的戰術策劃。該項策劃主要包括：第一，企業根據成本戰略規劃子系統確定的產品目標成本和生產作業系統設計制定產品生產計劃和成本計劃；第二，根據產品生產計劃和成本計劃對生產作業排程及其對成本的影響進行分析和策劃；第三，根據生產作業排程策劃對物料、設備和人力資源及其對成本的影響進行分析和策劃；第四，根據物料、設備和人力資源策劃對產品質量和質量成本進行分析和策劃。

（3）生產作業系統優化層面的戰術策劃。該項策劃主要包括：第一，根據產品質量和成本的要求，利用價值工程和質量改進等方法，對生產作業系統運行層面進行優化；第二，根據生產作業系統運行層面存在的問題，利用業務流程再造和供應鏈管理等方法對生產作業系統設計層面進行優化或再設計。

先進制造模式下成本戰術策劃子系統業務流程如圖3所示。

4.先進制造模式下成本運營控制子系統的構建

先進制造模式下成本運營控制子系統是以精益生產制造模式和責任控制思想為指導，從成本的角度對企業生產過程中產品或勞務實際生產提供的一種運營控制。其內容主要包括以下幾個方面。

其一，根據企業生產和作業的特點，劃分不同層級的責任中心；其二，運用目標成本管理的原理，確定各責任中心的成本 “筑入”目標；其三，各責任中心根據各自的責任成本 “筑入”目標，運用標準成本管理的原理，制定本中心各個環節和下屬責任中心的控制標準。如果屬于最基本的責任中心，就對本中心各個環節制定控制標準；其四，各責任中心根據本中心各個環節的特點和控制標準，制定目標達成的控制措施和方法；其五，運用責任成本管理的原理，各責任中心對本中心各個環節和下屬責任中心進行業績評價，并上報業績報告，接受上一級責任中心的評價。先進制造模式下成本運營控制子系統業務流程如下頁圖4所示。

5.先進制造模式下成本決策信息支持子系統的構建

先進制造模式下成本決策信息支持子系統是以計算機集成制造模式和信息管理思想為指導，為成本戰略規劃、成本戰術策劃、成本運營控制提供對決策有用的成本信息，并對成本管理業績進行分析和考核。其內容主要包括以下兩個層面。

（1）成本信息收集、加工處理和傳輸層面。該層面是對從企業外界環境、企業會計信息系統、成本戰略規劃子系統、成本戰術策劃子系統、成本運營控制子系統收集的成本信息進行加工和處理，然后再反饋給企業會計信息系統、成本戰略規劃子系統、成本戰術策劃子系統、成本運營控制子系統。

（2）成本管理業績分析與考核層面。該層面是成本戰略規劃子系統、成本戰術策劃子系統、成本運營控制子系統根據成本決策信息支持子系統反饋的成本信息對本子系統內部和下一級子系統就成本管理的業績進行分析和考核，并提出改進措施。

先進制造模式下成本決策信息支持子系統業務流程如下頁圖5所示。

[1]胡國強.成本工程管理論[M].北京：中國財政經濟出版社，2006：19-22.

[2]H·托馬斯·約翰遜，羅伯特·S·卡普蘭.管理會計的興衰[M].侯本領，劉興云，譯.北京：中國財政經濟出版社，1992：1-2.

[3]胡國強.先進制造模式為成本管理系統創新帶來的機遇[J].新會計，2010（2）.

[4]謝家平.生產方式變革[M].上海：上海財經大學出版社，2007.

A Research into the Enterprise Cost Management System Based on Advanced Manufacturing Modes

Hu Guoqiang
（Accounting Department of Guangxi University of Finance and Economics，Nanning 530003,China）

The development and application ofadvanced manufacturing modes,such as lean production,computer integrated manufacturing,agile manufacturing,mass customization and green manufacturingand soon,makes the traditional cost management system appear to be less efficient in the enterprise cost management.However,it offers opportunities to the innovation and development of cost management system.Although an enterprise maynot adopt onlyone advanced manufacturingmode,each enterprise would like to focus on one major advanced manufacturing mode.Ifan enterprise focuses on one advanced manufacturing mode,it does not mean that this enterprise excludes the application of other advanced manufacturing modes.No matter what kind of advanced manufacturing mode an enterprise focuses on,its cost management should mainly include a series of value management contents,such as cost strategic planning,cost tactical planning,cost operating control,cost information processing and cost evaluation and assessment.Correspondingly,cost management system should be divided into four sub-systems：cost strategic planning,cost tactical planning,cost operating control and cost decision-makinginformation support.

advanced manufacturingmodes;cost management system;cost strategic planning;cost tactical planning;cost operating control

廣西高校百名中青年學科帶頭人資助計劃（RC20061202010）階段性研究成果

F275

A

1673-8535（2010）04-0007-10

2010-06-01

胡國強（1966-），男，湖北襄樊人，廣西財經學院會計系教授，會計學博士，高級會計師，研究方向：會計理論與現代企業成本管理。

高 堅）