促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策

文/湯農(nóng) 沈婧

要從促進(jìn)研發(fā)活動(dòng)發(fā)展的角度出發(fā)，科學(xué)設(shè)置、合理選擇針對(duì)研發(fā)領(lǐng)域的稅收激勵(lì)政策，使稅收優(yōu)惠真正覆蓋研發(fā)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)政策效果的最優(yōu)化為 配合產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，我國通過稅收

優(yōu)惠的形式制定了一系列鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策，即“創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策”。這些政策涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等多個(gè)稅種，采取了稅收減免、加計(jì)扣除、加速折舊、稅收返還等多種形式，以營造激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境。

現(xiàn)行稅收激勵(lì)政策

——對(duì)研究與試驗(yàn)發(fā)展的稅收激勵(lì)。（1）自2001年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按17%的法定稅率征收增值稅，但對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許企業(yè)按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，允許企業(yè)按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

——對(duì)企業(yè)購置先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備和采用新技術(shù)的稅收激勵(lì)。（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，允許企業(yè)縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。（2）企業(yè)進(jìn)口直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的儀器設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。（3）完善進(jìn)出口稅收政策。進(jìn)口稅收政策的優(yōu)惠要從針對(duì)企業(yè)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備，逐漸轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)研制具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和設(shè)備所需要的重要材料和關(guān)鍵零部件。

——對(duì)科研成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)。（1）企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，可免征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。（2）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

——對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收激勵(lì)。擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范疇，且經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

——對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的激勵(lì)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

激勵(lì)政策存在的問題

對(duì)研究與試驗(yàn)發(fā)展激勵(lì)不足。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，對(duì)自主創(chuàng)新激勵(lì)最有效的是所得稅制。我國企業(yè)所得稅對(duì)研究與試驗(yàn)發(fā)展的激勵(lì)措施主要體現(xiàn)在研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)低稅率等方面?？傮w看，現(xiàn)行的所得稅激勵(lì)政策側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游（成果轉(zhuǎn)化期）、應(yīng)用技術(shù)研究以及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)方面，而對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)（尤其是研發(fā)前期和中期）、基礎(chǔ)理論研究以及吸收消化，特別是鼓勵(lì)自主創(chuàng)新方面的稅收激勵(lì)力度較小。比如，現(xiàn)行稅收政策對(duì)生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進(jìn)給予的優(yōu)惠幅度、限制條件、獲取優(yōu)惠的成本各方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)。在這樣的政策激勵(lì)作用下，企業(yè)的重點(diǎn)自然是放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)關(guān)鍵的研發(fā)投入則不足，同時(shí)也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強(qiáng)大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。按照最新規(guī)定，企業(yè)可按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這個(gè)規(guī)定擯棄了原來有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的增長率限制，加大了對(duì)研究與試驗(yàn)發(fā)展的激勵(lì)力度。但根據(jù)其他國家的經(jīng)驗(yàn)，由于高技術(shù)產(chǎn)品要經(jīng)過研發(fā)、試制、改進(jìn)、生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，周期長，最初利潤很少，甚至虧損。這樣，對(duì)于部分虧損期較長的技術(shù)密集型企業(yè)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠在成立初期就成了一紙空文，無法對(duì)企業(yè)的投資和研究開發(fā)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的激勵(lì)效應(yīng)。另外，最新政策雖然允許對(duì)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者采取加速折舊，但依然有最低折舊年限不得低于所得稅法規(guī)定年限60%，加速折舊必須采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法的限制，也在一定程度上削弱了對(duì)創(chuàng)新企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)。

對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)人力投資和激勵(lì)創(chuàng)新人才的稅收政策支持力度較小。企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的開展，很大程度上取決于人力資本投資以及是否有足夠的創(chuàng)新人才。新企業(yè)所得稅法出臺(tái)之前，我國一直規(guī)定居民企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)僅允許按照計(jì)稅工資總額的1.5%稅前扣除，新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，將這一比例提高到2.5%。但與創(chuàng)新型國家相比，比例仍然過低。相對(duì)于那些技術(shù)水平較差、勞動(dòng)力平均工資也較低的企業(yè)，高技術(shù)企業(yè)承擔(dān)了更高的所得稅稅負(fù)，不利于企業(yè)的人力資本投資。另外，現(xiàn)行稅法對(duì)高科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策限制太多，個(gè)人所得稅法規(guī)定，只有省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委等部門頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)方面的獎(jiǎng)金，才可以免征個(gè)人所得稅，但對(duì)于省級(jí)以下政府及部門頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金依然征收個(gè)人所得稅，這些不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。

稅制環(huán)境的制度性缺陷抵消了稅收激勵(lì)的實(shí)施效果。一是創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的缺陷。目前我國創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策主要是繁雜、零散的各項(xiàng)部門規(guī)章，各地區(qū)也自行出臺(tái)了多種低效率的稅收優(yōu)惠政策，而且一般是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)，不僅其法律位階較低，隨意性較大，而且缺乏完整性、有效性和一致性，影響了稅收激勵(lì)政策的透明度及其實(shí)施效率。二是居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅負(fù)仍舊存在一定的差異。盡管新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，居民企業(yè)與非居民企業(yè)在很多方面都享受同等待遇，但就真實(shí)的所得稅稅負(fù)而言，居民企業(yè)所得稅稅負(fù)明顯重于非居民企業(yè)，即使綜合考慮稅收各種優(yōu)惠后，居民企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)仍比非居民企業(yè)高許多，尤其是那些在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。對(duì)非居民企業(yè)的特別優(yōu)惠，在我國實(shí)施“全面引進(jìn)再創(chuàng)新”戰(zhàn)略下有其積極作用，但在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)尚未成長又不允許企業(yè)在稅前扣除研發(fā)準(zhǔn)備金的情況下，在相當(dāng)程度上削弱了多數(shù)主要靠稅后利潤的一部分來從事研發(fā)創(chuàng)新的居民企業(yè)的創(chuàng)新投入能力。

完善創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策

我國稅收激勵(lì)政策的設(shè)計(jì)要服從和服務(wù)于國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略需要。稅收激勵(lì)政策應(yīng)緊密結(jié)合自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的內(nèi)涵，以原始創(chuàng)新為基礎(chǔ)，促進(jìn)集成創(chuàng)新，利用后發(fā)優(yōu)勢，積極做好吸收創(chuàng)新。稅收激勵(lì)政策的重點(diǎn)，應(yīng)該從重引進(jìn)輕消化向引進(jìn)與消化并重、著力提高自主研發(fā)能力轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)企業(yè)將技術(shù)引進(jìn)和消化吸收有機(jī)結(jié)合起來，通過吸收創(chuàng)新、合作創(chuàng)新，努力提高自主創(chuàng)新能力。

構(gòu)建公平透明、有利于創(chuàng)新的稅制環(huán)境。為了提高稅收激勵(lì)政策的透明度和激勵(lì)政策的實(shí)施效率，建議借鑒許多創(chuàng)新型國家做法，對(duì)現(xiàn)行政策加以規(guī)范和系統(tǒng)化，對(duì)國家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點(diǎn)應(yīng)有明確規(guī)定，并以獨(dú)立的法律形式加以頒布實(shí)施。同時(shí)建立嚴(yán)格、統(tǒng)一、規(guī)范的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于從事國家鼓勵(lì)高新技術(shù)的企業(yè)，只要經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定合格，都應(yīng)享受平等的稅收優(yōu)惠，以使激勵(lì)政策能夠惠及所有的高新技術(shù)企業(yè)。為此，首先要建立嚴(yán)格、統(tǒng)一、規(guī)范的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，繼而加強(qiáng)對(duì)稅收激勵(lì)政策的檢查、追蹤和反饋，確保政策意圖實(shí)現(xiàn)。

強(qiáng)化對(duì)研究與試驗(yàn)發(fā)展活動(dòng)的直接激勵(lì)?，F(xiàn)行有關(guān)稅收激勵(lì)政策的重點(diǎn)集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)際上是針對(duì)結(jié)果的激勵(lì)，而對(duì)創(chuàng)新過程的激勵(lì)不足。應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，綜合運(yùn)用增量稅收抵免等稅收優(yōu)惠方式。特別是針對(duì)一些在技術(shù)交叉界面上出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)，更要注重發(fā)揮稅收政策鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)投資的導(dǎo)向功能。在稅收政策設(shè)計(jì)上，迫切需要建立一種研究與試驗(yàn)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)由政府和企業(yè)共擔(dān)的機(jī)制，以削弱企業(yè)研究與試驗(yàn)發(fā)展的不確定性，增強(qiáng)其收益的確定性和保障性。比如，在企業(yè)所得稅中，允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)準(zhǔn)備金，用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進(jìn)研究設(shè)施等；鼓勵(lì)民間資本向中小企業(yè)融資，投資于創(chuàng)新活動(dòng)，對(duì)其取得的投資收益給予一定的減免優(yōu)惠。

加大對(duì)企業(yè)人力資本投資以及對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠力度。建議適當(dāng)提高企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)所有從事自主創(chuàng)新的企業(yè)，采用比較高的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以區(qū)別與普通企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新?？梢越梃b發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)研發(fā)人員收益的稅前支出扣除力度，調(diào)動(dòng)研發(fā)人員的積極性。要改革和完善個(gè)人所得稅制，鼓勵(lì)個(gè)人發(fā)明創(chuàng)造、知識(shí)致富，比如對(duì)從事自主創(chuàng)新的科研人員來自于自主創(chuàng)新企業(yè)的獎(jiǎng)金、分紅，再投資于自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)時(shí)，免征個(gè)人所得稅。