醫院全成本核算初探

竇寧寧，竇茂衛

（1.周口市中心醫院，河南周口 466000；2.中國海洋大學，山東青島 266100）

隨著我國加入世貿組織，公立醫院面臨的市場競爭越來越激烈。同時，我國醫療衛生改革逐步深化，政府的衛生投入重點正從醫療服務等個人衛生服務領域向疾病控制、衛生監督等公共衛生服務領域轉變，國家對醫療衛生機構的經費投入逐年減少，對醫院“以藥養醫”的現象也多方限制，通過擴大藥品收入來增加醫院收入已行不通。

早在2000年，國務院就提出 “加強醫療機構的經濟管理，進行成本核算，有效利用人力、物力、財力等資源，提高效率、降低成本”的指導思想。不改變目前的成本管理模式，醫院在醫療市場中的競爭力將被大大削弱。在醫療費用總量控制的前提下要實現增收節支的目標，就必須實行成本核算。全成本核算是現代醫院經濟管理的中心環節，是醫院向優質、高效、低耗、可持續發展的必由之路。

1 全成本核算的內容及方法

1.1 院科二級成本核算

院科二級成本核算是目前應用較廣泛的全成本核算方法。一級核算，以醫院為單位，由財務科集中醫療服務的直接費用和間接費用；二級核算，以科室為單位，核算單位為科室或病區，包括醫護工在內，核算醫院總賬和科室部門賬。明確成本核算對象、合理設置核算單元是開展院科二級成本核算的關鍵，關系到成本由誰承擔的問題。

醫院成本核算的主要對象是有業務收入的各臨床、醫技科室以及行政管理和后勤保障相互提供的勞務。責任單元一般分為：①設立病床并收治患者的臨床科室，如兒科、婦產科、心血管內科等；②以診斷或治療為主的醫技科室，如放射科、檢驗科、超聲科等；③藥品部門，包括中西藥房和中西藥庫；④輔助科室，包括供應室、洗漿房、電工房等；⑤行政后勤部門，如院辦、人事、總務、設備、基建、財務等。同時，在按照以上原則劃分責任單元的基礎上，還應單獨設置“醫院公用”單元，用于歸集無法直接進入科室的醫院公共費用，如醫院利息支出、無形資產攤銷等成本項目[1]。

1.2 強化成本分析

醫院成本核算項目主要包括固定成本和變動成本兩大類。實行全成本核算就要兼顧考慮固定成本和各項變動費用支出的多少，將兩者指標分解落實給各個責任單位，分清責任。固定成本指醫院運營過程中，成本總額保持相對固定的那一部分成本，包括工資、補助工資、固定資產折舊、公費經費、輔助費用、行政費用等。變動成本是指在醫院運營過程中，成本總額隨著服務量的增減而成正比例變動的部分，包括醫藥、衛生材料、各種輔助材料、運輸費、動力電費、差旅費、招待費等。藥品費不作為成本項目計入臨床醫技科室成本，在藥品部門中單獨進行核算。

1.3 開展清產核資

清產核資是成本核算的基礎核心起點，也是成本核算的重要內容。進行清產核資，通過重新登記統計，重新價值評估,把房屋建筑物、醫療設備、一般設備和公用物資的數量、分布、使用、保管和價值搞清楚，摸清資產物資底數，對評定醫療服務成本的準確性、細化和控制各種成本費用、完善資產管理制度有重要意義。

1.4 成本的歸集和分攤

成本歸集和分攤是成本核算的重點和難點，歸集成本所依據的標準與成本核算結果有密切關系。全成本核算的公式1：科室獎金總額＝（科室全收入－科室全成本）×α%。其中，科室全收入包括直接收入和醫技科室的間接收入；科室全成本包括科室直接發生的成本和醫院分攤的間接成本；α%為提成比例，考慮到不同科室效益情況，部分科室的提成比例應有所提高。職能科室按照臨床醫技科室的平均績效獎金領取績效獎金。全成本核算的公式還有其他多種變化的樣式，公式2：科室獎金總額＝（科室全收入－科室全成本）×α%。其中，科室全成本不包含崗位工資和績效獎金，即崗位工資和績效獎金中這兩項由醫院承擔。公式3：科室獎金總額＝科室全收入（1－α%）－科室全成本。這個公式類似于稅收制度，可以理解為α%為科室向醫院交納的一定比例的“稅收”，剩下的屬于自己支配。公式3中的科室全成本也可以不包含崗位工資和績效獎金中的一項或兩項，其意義與上面公式2的意義相同。

雖然全成本核算的公式有多種變化的形式，而且每種變化的形式最終的激勵效果都會有一定的差異，但本質是相同的。在此基礎上，成本的歸集和分攤還需要注意以下幾點[2]：①歸集醫療成本費用時盡量做到分配合理，分攤公平。應本著誰受益誰承擔和權責發生制原則，屬于單一部門支出的費用，直接歸集到這個部門，屬于幾個部門共同承擔的費用，根據實際情況按受益程度進行分配，多受益的多承擔費用。②輔助科室向臨床、醫技等部門提供的服務根據醫院制訂的內部服務價格標準×服務工作量作為受益科室的成本項目歸集。需要指出的是，內部轉移價格對于被服務的科室來說表示成本，而對于提供服務的輔助科室來說則表示收入，其有可能大于、等于或小于輔助科室實際發生的費用。根據醫院各自的核算特點，醫院在制訂轉移價格標準時一定要兼顧雙方的利益，以免影響到科室工作積極性。③成本分攤過程中，首先將輔助科室本身所發生的費用總和與內部轉移收入的差額進行分攤，若內部轉移收入不能彌補其成本，將差額按科室人數分攤到除輔助科室外其余科室；反之，則以負數的形式沖減科室成本。然后將行政后勤部門、醫院公用單元連同輔助科室分攤的成本總和按照科室人數分攤到除此之外的其余科室，完成分攤過程。最終將醫院所有成本反映在有收入產生的臨床、醫技和藥品部門。

2 全成本核算的前提

2.1 建立健全相應的管理體制

成本核算工作量大，關系到醫院整體、醫院各部門和每個職工的切身利益，要求各方面協調配合，必須保證領導重視，全員參與。簡單來說，醫院應當實行統一領導，分級管理，實行院長負責制，以財務部門為中心成立成本核算辦公室，其他部門配合，同時制訂成本核算的各項規章制度，以保證成本核算的順利進行。

2.2 加強信息系統的開發

成本核算數據龐雜，醫院應加快計算機網絡和信息管理系統的建設，開發、建立醫成本核算的作用院成本核算管理信息系統。系統整體規劃從建立醫院支出信息反饋控制系統-支出記賬系統-資產管理(物資、設備管理系統)-經濟核算系統-全成本核算系統-績效考核系統-指標評價體系-獎金分配系統-全面預算-財務綜合管理-經營輔助決策系統，整體構建醫院經濟運行管理體系。所有規劃的實現，基于首先建立醫院內部支出信息反饋體系，建立醫院財務管理支出控制系統，從事后控制到事前控制，建立醫院科室成本管理模式，逐步完善數字化醫院的內涵建設[3]。

3 全成本核算的作用

醫院進行全成本核算，勢必會使全院的節約意識不斷加強、勞動效率逐步提高，從而提高經濟效益和社會效益。具體說來，全成本核算的作用體現在以下幾個方面：①優化醫院內部管理。通過進行科室全成本核算，將成本指標分解落實給各個責任單位，分清責任，從而有效地調動各部門、各科室降低成本的積極性，使職工主動加強內部正常的競爭態勢，抑制甚至消除各科室爭房屋、爭設備等不良競爭行為。②制訂醫療服務價格。價格是影響醫療需求的重要因素，在市場經濟下，合理的醫療服務價格的確定，必須取決于全成本核算信息。根據全成本核算信息制定的科學的醫療服務價格，將有利于醫院經濟效益和社會效益的提高；反之，沒有科學的依據的醫療價格，不僅損害患者的消費權益，最終也將損害醫院的經濟效益。③提高資源利用率。通過對成本核算的結果進行分析，揭示醫療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，醫院管理者可以及時地進行成本調控，尋求進一步降低醫療成本的途徑和方法，從而加強和優化醫院經濟管理，實現資源的合理配置。④確定醫療服務合理補償與消耗。財政補償是國家對醫療事業發展承擔責任的具體體現，如果醫院在醫療服務過程中缺乏成本消耗的數據，將使醫院的財政補償處于被動局面。科學、合理和正確地進行成本核算，不僅可以為政府制定財政補償政策提供更準確的信息，也可以為醫院經營決策提供重要依據，獲得最佳經營成果，增強醫院自我發展的能力[4-6]。

總之，全成本核算目前還是一項艱難的工作，需要克服管理體制、理論指導等諸多方面的困難，但必定是醫院改革和發展的必由之路。

[1]鄭劍萍.推行全成本核算提升醫院競爭力[J].中國醫院管理,2008,28(3):23-24．

[2]譚海龍,何劍.淺談醫院全成本核算[J].中國衛生資源,2009,12(3):132-133．

[3]李滿勤,陳欣.醫院財務支出反饋體系設計研究[J].醫學信息,2009,22(6):896-897．

[4]陳玉平,劉燕華.成本核算在醫院管理中的應用[J].醫院管理論壇,2009,26(5):52-53．

[5]楊波.加強實驗室質量管理的探討[J].臨床和實驗醫學雜志,2008,7(5):176.

[6]和煥平.關于加強專科醫院人才隊伍建設的實踐與思考[J].臨床和實驗醫學雜志,2008,7(8):189.