會計電算化下的會計內部控制分析

■楊定國

（瑞安盛世恒德置業有限公司）

1 電算化會計信息系統內部控制的特點

信息時代背景下，會計電算化在會計內部控制系統中的發展呈現出新特點和新形式，具體內容如下：

第一，隨著會計電算化模式的實現，傳統會計人與人的關聯性逐漸轉變為人與計算機的關聯性，相較于手工會計信息系統，無論是在操作人員身份識別，還是授權控制等方面，電算化會計信息系統均有所改善和優化。第二，電算化系統中的相關數據均源于憑證庫，當輸入相關憑證后，系統可通過自動化方式完成對多項業務的有效處理。第三，在會計電算化系統內部有相關會計信息統一集中于計算機內部，通過電算化的實施傳統賬務處理程序得到全面統一[1]。

2 會計電算化下會計內部控制的現狀以及影響

2.1 會計電算化下會計內部控制的現狀

在科學技術飛速發展的今天，電子信息技術在會計中的滲透逐步加深，為企業相關會計人員各項工作的開展提供了便利性，不但使得企業會計內部工作環境得到有效改善，扭轉傳統觀念，逐漸擺脫了傳統人工記賬、算賬、報賬的工作模式，且在某種程度上人腦分析、預測、決策會計資料的方式被現代信息技術所替代，使得會計內部控制管理更趨科學化、合理化。但隨著其應用的不斷深入，企業會計內部數據信息失真問題頻發，惡意篡改企業所數據數據信息和文件，實際上報過程中會計信息數據與實際嚴重不符，對企業決策的制定產生了較為直接的影響。此外，由于部分企業缺乏對會計內部管理電算化的正確認識，嚴重忽視會計程序和會計軟件的作用，對工作人員的要求缺乏嚴格性和規范性，難以有效發揮會計電算化自身優勢，甚至對于長期存在的舞弊犯罪現象難以有效控制，造成企業堅持本本主義，不愿在工作方式上進行轉變。

2.2 會計電算化對會計內部控制產生的影響

第一，改變了內部控制的形式。在傳統會計系統內部控制中，內部牽制制度是其中最為常用方式之一，而會計電算化在整個企業會計系統中的有效應用，會計人員的工作內容主要集中在對數據的收集、整理、審核以及錄入等等，其他操作均由計算機完成，如，數據加工、查詢、記錄以及報表生成等等，增加了會計賬務處理的集中化特點。這種集中性較強的處理方法，逐漸替代了傳統手工控制，且可通過計算機實現對平衡性的檢查。傳統工作中對于錯誤記錄的更改主要以劃線為主，電算化的實施可通過憑證沖銷以及標志與權限的修改方式進行有效更改。另外，還可借助互聯網技術實時處理會計信息，提高會計內部控制的規范性與實效性。

改變了內部控制的內容。電算化系統在會計領域的廣泛應用，增加了內部控制內容的繁瑣性與復雜性，具體研究可從以下三個方面入手：

（1）電算化會計的系統應用，使得傳統會計核算崗位逐漸被淘汰，增加了一系列新崗位，如，電算審查、系統維護以及軟件操作等等。相較于傳統人工會計工作，電算化會計下財務在崗位職責和人員劃分方面更為精細化，對人力和物力的需求量逐步增大。

（2）以往對于會計數據的儲存主要所采取方法為檔案管理法，而電算化會計下，會計數據被轉化為信息資源形式儲存于計算機，這一功能的實現無形中增加了會計內部控制實際操作內容，即：計算機文件的保護、備份以及恢復等等。

（3）計算機作為電算化會計的主要操作工具，在實際控制工作開展中還應對計算機中的病毒等進行系統防御。

第二，改變了會計信息的儲存方式。會計信息傳統儲存點多為智障，一旦所記錄會計信息被修改，將在紙上遺留相關修改痕跡，盡管這種傳統的儲存方式有著較強的直觀性，將筆跡作為有效控制手段，但容易出現紕漏，如，信息完整度缺失、記錄內容片面化、數據錯誤記錄等等[2]。而在電算化會計系統中，會計數據不會留下任何修改痕跡，但存在被刪除風險，無法以直觀形式進行信息的讀取，且無法進行簽字或者蓋章等操作，信息原件辨別困難，因此，在電算化會計系統中應對數據安全性與可靠性給予高度重視。

3 會計電算化下會計內部控制相關對策

3.1 完善會計內部控制管理制度與監督機制

若要從根本上實現會計電算化下會計內部控制各項內容的貫徹落實，需積極構建與之相應的會計內部控制管理制度，只有在確保各項工作流程規范化和標準化的基礎上，才能夠使工作人員有法可依、有章可循，在實現對其工作行為進行強力約束的同時，促使企業會計內部控制整體工作效率的全面提升。因此，企業從以下兩方面入手，進一步完善相關管理及監督制度，一方面，依據國家相關部門所制定的一系列法律法規，咨詢和總結相關專業人員意見與建議，并通過與自身實際情況的有效結合，實現對會計內部控制管理制度的有效制定。另一方面，為確保審計人員嚴格遵循管理制度，避免各類違法犯規行為的發生，企業需加快對相關監督機制進行完善，成立專業的監督管理部門，并指定專業人員開展監督工作，將會計監督作為監督部門一項重要任務。

3.2 進行電算化下軟件系統的開發與維護控制

第一，在對應用會計軟件數據輸入憑證與掃描、財務費平衡報警功能、賬目與數據吻合度監測等各項功能實際開發過程中，若需要進行修改需輸入相關密碼或者口令，若無上述密碼或口令不予以改動。

第二，對軟件開發人員的會計使用權限進行限制。軟件開發人員作為專業人士，對軟件自身結構、控制技術以及相關加密措施有著極為深入的了解，可輕易做到對數據的篡改和消除，因此，需對其訪問權限和控制權力進行較為嚴格的控制。

第三，會計軟件應用人員及維修人員，應與軟件開發商進行時常性的溝通與交流，對老舊軟件進行及時更新，或對軟件中的新功能進行不斷完善，避免因軟件落后對企業未來發展產生較大影響。在完善會計軟件時，應盡可能的有相關專業技術人員負責，特別是在更新過程中需有專人負責在旁監督與協助，確保原會計數據的連續性、有效性以及私密性。

3.3 強化電算化會計人才的培養

人才作為現代經濟市場核心競爭內容，是現代化企業重點儲備資源，高技能、高素質、高水平的人才對于企業發展某種程度上有著積極的推動作用。企業應進一步加大對電算化會計人才的培養力度，定期組織相關知識講座或培訓活動，向相關會計人員講解和普及電算化會計專業知識和計算機操作知識，并且可以安排會計人員深入行業領域內標桿企業交流學習，從中吸取會計電算化下會計內部控制工作方法與經驗，全面提升會計人員專業知識水平以及實際操作技能。建立一支高技能水平的電算化會計人才隊伍，在推動企業電算化事業穩步向前的基礎上，促使企業整體會計工作質量和效率的全面提升。

3.4 加快崗位輪換制度的落實

一方面，企業相關管理人員應對崗位輪換制度有更加全面的認識，積極聽取基層員工所提供的意見與監理，從公平合理角度出發進行崗位輪換制度的有效建立。與此同時，做好基層員工的思想開發工作，引導其轉變傳統會計工作理念，提高會計人員參與實際工作的積極性與主動性[3]。另一方面，從員工自身角度來看，應引導其接受不同崗位的鍛煉，通過參與不同工作內容，形成對自身綜合素質的有效激發，為今后發展奠定堅實的基礎。

4 結 語

綜上所述，隨著計算機在社會生產生活中的逐步滲透，會計電算化逐漸成為會計內部控制的主流形式。為順應會計內部控制變革，企業應貼合會計電算化在會計內部控制中的特點，制定一系列應用措施，如，完善會計內部控制管理制度與監督機制，進行電算化下的軟件系統的開發與維護控制，強化電算化會計人才的培養，加快崗位輪換制度的落實等等，為企業發展提供充足的動力，促進社會經濟全面發展。