會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制研究

陳司謹(jǐn) 楊千雨

2008年發(fā)生的影響廣泛的令世界各國(guó)艱難應(yīng)對(duì)的金融危機(jī)，這樣重大的事件的發(fā)生絕非沒有預(yù)兆，應(yīng)該說(shuō)是一個(gè)長(zhǎng)期的信息障礙累積，迷惑了政府、投資者、債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)主體，特別是政府對(duì)商主體會(huì)計(jì)信息不實(shí)的監(jiān)管不力，導(dǎo)致社會(huì)信用系統(tǒng)出現(xiàn)嚴(yán)重破裂。據(jù)資料分析，1929年-1933年席卷歐美的經(jīng)濟(jì)危機(jī)也是會(huì)計(jì)信息不實(shí)孕育的“惡果”。安然公司從1997年以來(lái)就虛報(bào)盈利，直到2001年才最終破產(chǎn)，暴露其財(cái)務(wù)欺詐案是處心積慮的。1997年的中國(guó)上市公司瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、ST猴王到2001年銀廣夏、麥科特、ST黎明等一連串造假公司的暴光，牽連出相關(guān)的中天勤、華鵬、華倫等會(huì)計(jì)事務(wù)所的假審計(jì)，侵害國(guó)家、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)主體利益。這些事件證明會(huì)計(jì)信息不實(shí)具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性,最大損害是社會(huì)信用系統(tǒng)鏈的鏈接。

然而，作為會(huì)計(jì)信息的提供者，世界各國(guó)有不同的監(jiān)管制度來(lái)防止或減少會(huì)計(jì)信息不實(shí)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，從而維護(hù)社會(huì)信用系統(tǒng)的穩(wěn)定。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《刑法》等相關(guān)法律規(guī)定了會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，從而形成我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政和刑事監(jiān)管模式。刑事監(jiān)管是非常嚴(yán)重和嚴(yán)格的責(zé)任追究形式，是會(huì)計(jì)信息不實(shí)達(dá)到非常嚴(yán)重的侵害承擔(dān)的后果。為把提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的狀況限制在低水平或及早控制，保護(hù)其他相關(guān)利益主體的權(quán)益，防止信息障礙累積發(fā)生，避免經(jīng)濟(jì)發(fā)生過(guò)大的病變，需要實(shí)施一般信息問(wèn)題的有效行政監(jiān)管。因此，首先討論會(huì)計(jì)信息不實(shí)的一般行政法律監(jiān)管規(guī)制，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息不實(shí)，防患于未然，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的又好又快地發(fā)展。刑事監(jiān)管與民事責(zé)任不在此贅述。

為更好地把握會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律監(jiān)管，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息不實(shí)的相關(guān)問(wèn)題做出討論。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制的目標(biāo)

會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制是對(duì)提供會(huì)計(jì)信息的一般違法行為的監(jiān)管，是防范商主體及其管理層與雇員采取化大為小，化短期為長(zhǎng)期等故意實(shí)施會(huì)計(jì)信息不實(shí)行為的有效措施，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制要達(dá)到以下目標(biāo)：

1.確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障相關(guān)利益主體的權(quán)益

對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施行政法律監(jiān)管，事實(shí)上是從會(huì)計(jì)信息不實(shí)的低水平層面入手保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而保證相關(guān)利益主體使用商主體提供的會(huì)計(jì)信息決策時(shí)是相關(guān)的有用的可靠的，由此保障相關(guān)利益主體的權(quán)益不受損害，切實(shí)實(shí)現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》的立法目標(biāo)。

2.嚴(yán)格一般監(jiān)管，防止信息累積障礙，增強(qiáng)社會(huì)穩(wěn)定

實(shí)施會(huì)計(jì)信息行政法律監(jiān)管是從低風(fēng)險(xiǎn)層面開始堵塞商主體及其管理層與雇員利用會(huì)計(jì)信息不實(shí)的漏洞，防止其侵占、侵吞、貪污、挪用、私分投資者、所有者、債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)，以及為獲取交易而實(shí)施的商業(yè)賄賂的行為發(fā)生。同時(shí)也防止會(huì)計(jì)信息提供主體不至于發(fā)生由于會(huì)計(jì)信息不實(shí)而導(dǎo)致的破產(chǎn)行為，保證了商主體的員工有穩(wěn)定的工作和生活來(lái)源，增強(qiáng)了社會(huì)穩(wěn)定。

3.維護(hù)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的權(quán)威性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)信用度

對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施行政法律監(jiān)管，實(shí)際上是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》、《稅法》等法律法規(guī)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀可靠有用，避免了會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生不信任，因此，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的行政法律監(jiān)管，維護(hù)了相關(guān)法律的統(tǒng)一與權(quán)威，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

4、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展

對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施行政法律監(jiān)管，使得會(huì)計(jì)信息不實(shí)現(xiàn)象減少，以至消失，保證了宏觀經(jīng)濟(jì)決策和微觀決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息的正確性和有效性，為商主體與投資者、債權(quán)人之間的交易決策提供了保障，特別是資本市場(chǎng)的有序發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之間的聯(lián)系的信息紐帶更加牢固，主體間的信任度更高，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加有效，更多創(chuàng)新，使得經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展，最終促進(jìn)社會(huì)福利提高。

二、會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制考察

會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制是對(duì)會(huì)計(jì)一般違法行為的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用系統(tǒng)的有效建立。考察《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及其他部門規(guī)章，會(huì)計(jì)信息不實(shí)受到行政法律規(guī)制的內(nèi)容如下：

（一）行政法律規(guī)制的主體

會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制主題涉及到兩個(gè)方面：一方面是監(jiān)管主體。首要是財(cái)政，審計(jì)、稅務(wù)；其次是人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門；其三是人事和社會(huì)保障部門。另一方面是監(jiān)管對(duì)象。包括機(jī)關(guān)事業(yè)單位、商主體，以及其負(fù)責(zé)人及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)其中有一類特殊的會(huì)計(jì)法律關(guān)系主體——國(guó)家工作人員做了規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)從事公務(wù)的人員”。“國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，以國(guó)家工作人員論”。二者構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息不實(shí)行政法律規(guī)制關(guān)系的主體。

（二）行政法律規(guī)制的行為

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位存在下列一般會(huì)計(jì)違法行為之一的應(yīng)當(dāng)受到行政法律規(guī)制：不依法設(shè)置賬簿，私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，未按規(guī)定填制、取得原始憑證或填制、取得原始憑證不符合規(guī)定，以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定，隨意變更會(huì)計(jì)處理方法，向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致，未按規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或記賬本位幣，未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失，未按規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況，任用會(huì)計(jì)人員不合規(guī)定，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。

但是，如果單位同時(shí)實(shí)施了兩種及以上行為，《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)沒有做出如何處理的規(guī)定，使得監(jiān)管主體執(zhí)行無(wú)據(jù)，處罰結(jié)果不一，削弱了會(huì)計(jì)信用體系可信度與穩(wěn)定性。

（三）行政法律規(guī)制的措施

會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制包括行政處罰和行政處分。在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中有罰款、通報(bào)和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書三種行政處罰規(guī)定和對(duì)國(guó)家工作人員的行政處分的規(guī)定，因此，考察《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》，可以得到會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制的措施：

行政處分規(guī)制：這類行政處分適用于國(guó)家工作人員，特別是國(guó)有商主體的相關(guān)工作人員，不適用于非國(guó)家工作人員，并且未規(guī)定商主體的行政處分規(guī)制，顯得規(guī)制對(duì)象范圍狹窄，不利于商主體會(huì)計(jì)信息的全面監(jiān)管。具體包括：（1）申誡類規(guī)制。具體處分形式包括警告、嚴(yán)重警告；記過(guò)、記大過(guò)。行為影響不是很大的適用此類規(guī)制。（2）職務(wù)處分類規(guī)制。給予商主體相關(guān)當(dāng)事人的職務(wù)處分，主要包括降級(jí)、降職、撤職、留用、察看直至開除。

行政處罰規(guī)制：（1）道德風(fēng)險(xiǎn)（聲譽(yù)）規(guī)制。對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的行為給予一定范圍內(nèi)的通報(bào)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，應(yīng)理解為適用于所有商主體及其相關(guān)人員。（2）責(zé)令改正規(guī)制。商主體或個(gè)人未按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)行為的，由財(cái)政部門責(zé)令其改正，以保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用可靠提供給使用人。（3）財(cái)產(chǎn)處分（責(zé)任）規(guī)制。指給予單位或相關(guān)人員的財(cái)產(chǎn)處罰。由于提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的行為應(yīng)承擔(dān)承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任，雖然《會(huì)計(jì)法》沒有明確規(guī)定單位及其管理人員和財(cái)務(wù)人員利用會(huì)計(jì)信息不實(shí)獲得非法所得與違法所得的規(guī)制，但是按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定，應(yīng)受到財(cái)產(chǎn)規(guī)制處理。因此，會(huì)計(jì)信息不實(shí)的財(cái)產(chǎn)責(zé)任應(yīng)當(dāng)包含《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)制內(nèi)容，具體任形式包括：罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物。（4）資格處罰規(guī)制。此類規(guī)制是會(huì)計(jì)信息不實(shí)行為較為嚴(yán)重而受到的行政處罰，針對(duì)的是會(huì)計(jì)人員，具體形式是吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

（三）會(huì)計(jì)信息不實(shí)行政法律規(guī)制存在的缺陷

1.行政處分規(guī)制的對(duì)象狹窄。缺乏對(duì)非國(guó)家工作人員和商主體的行政處分的監(jiān)管。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，行政處分僅針對(duì)國(guó)家工作人員，非國(guó)家工作人員不受此規(guī)制，那么對(duì)于非國(guó)家工作人員違反《會(huì)計(jì)法》而不足以構(gòu)成行政處罰的行為就無(wú)法規(guī)制，也就不足以防范非重要性信息不實(shí)，然而，重大不實(shí)往往是由小額不實(shí)累計(jì)而成。對(duì)單位沒有行政處分的規(guī)制，特別是警告記過(guò)規(guī)制，不足以對(duì)單位形成監(jiān)管。

2.聲譽(yù)責(zé)任缺乏廣泛性。會(huì)計(jì)信息不實(shí)的單位和個(gè)人將受到通報(bào)的行政處罰，但在實(shí)踐中，通報(bào)的范圍僅在內(nèi)部通報(bào)，不實(shí)行外部通報(bào)，不具有聲譽(yù)影響力。投資者、債權(quán)人、交易相對(duì)人都無(wú)從知道該是否存在不實(shí)會(huì)計(jì)信息行為，不利于社會(huì)監(jiān)督。

3.缺乏全面的監(jiān)管形式。對(duì)于會(huì)計(jì)信息不實(shí)不足以給予行政處分和行政處罰的行為沒有相應(yīng)的規(guī)制，對(duì)于比受到罰款的行為更嚴(yán)重但又不至于受到吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格的處罰的行為沒有規(guī)制，如：可以增加給予談話與提醒制度的規(guī)定，也可以增加限制或禁止會(huì)計(jì)人員晉級(jí)規(guī)定，具體規(guī)定為限制或禁止由會(huì)計(jì)員晉升為助理會(huì)計(jì)師、由助理會(huì)計(jì)師晉升為會(huì)計(jì)師、由會(huì)計(jì)師晉升為高級(jí)會(huì)計(jì)師及其期限。

4.缺乏行政法律規(guī)制的會(huì)計(jì)信息不實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)信息提供者及其相關(guān)人員不得實(shí)施的行為，也規(guī)定了每種行為承擔(dān)的行政法律規(guī)制，但是沒有具體規(guī)定商主體會(huì)計(jì)信息不實(shí)達(dá)到何種程度，承擔(dān)不同的行政處罰，這一模糊規(guī)定導(dǎo)致行政處罰和行政處分的自由裁量權(quán)過(guò)大，減弱商主體會(huì)計(jì)信息不實(shí)的監(jiān)管，甚至導(dǎo)致監(jiān)管失敗。

5.行政監(jiān)管主體多成本大。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門對(duì)商主體的會(huì)計(jì)信息實(shí)行分別查實(shí)、分別處理的制度，導(dǎo)致重復(fù)檢查、浪費(fèi)資源、加大成本，這種成本并且是沉淀成本。另外，不同部門執(zhí)行會(huì)計(jì)信息的檢查監(jiān)管，會(huì)計(jì)信息提供者會(huì)根據(jù)不同部門的要求提供不同信息，結(jié)果影響信息的一致性，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用的不誠(chéng)信累積。

6.缺乏信息披露誠(chéng)信等級(jí)評(píng)價(jià)制度。對(duì)會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政監(jiān)管，不能僅僅給予行政處罰與處分，還應(yīng)該對(duì)其披露的信息的及時(shí)客觀可靠有用等內(nèi)容開展評(píng)級(jí)，由此增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的信用度，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序有效發(fā)展。然而，會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺乏規(guī)定，無(wú)法從法律層面維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系。

7.缺乏同時(shí)實(shí)施兩種及以上會(huì)計(jì)行政違法行為的處罰規(guī)定。實(shí)施會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行為，往往不只是一種行為，而是結(jié)合多種行為一起實(shí)施，然而，《會(huì)計(jì)法》對(duì)此并沒有規(guī)定：合并處罰、競(jìng)合處罰或重行為吸收輕行為。雖然按照《行政處罰法》規(guī)定：“一事不二罰”，但是會(huì)計(jì)信息不實(shí)是《會(huì)計(jì)法》規(guī)制的行為，利用會(huì)計(jì)信息舞弊的行為均與會(huì)計(jì)信息有關(guān)，因此，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效性，不能將其作為一種手段來(lái)看待，而應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定給予處罰。由于《會(huì)計(jì)法》不具有操作性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管部門對(duì)此無(wú)所適從或只從一而終，導(dǎo)致處罰過(guò)輕，不利于監(jiān)管。

三、會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制的完善

為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息不實(shí)的監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)信息使用者或相關(guān)利益者的權(quán)益，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用的穩(wěn)定，防止非重要性、重要性信息累積病變，針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)的缺陷，提出完善對(duì)策如下：

1.擴(kuò)大行政處分規(guī)制的對(duì)象。由于會(huì)計(jì)信息提供者是法律擬制主體，不屬于自然人，不適用職務(wù)類處分；對(duì)于其中的非國(guó)家工作人員往往是為本組織服務(wù)，管理層一般不會(huì)采取降級(jí)、開除等措施，但是，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)法律法規(guī)中規(guī)定對(duì)商主體、商主體的非國(guó)家工作人員強(qiáng)制執(zhí)行行政處分規(guī)制，具體由會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管部門實(shí)施，并做出處理記錄，作為商主體和非公有企業(yè)及其相關(guān)人員的誠(chéng)信等級(jí)基礎(chǔ)。

2.增加談話提醒制度。一個(gè)信息提供者提供信息不實(shí)的程度可能很小，比如占資產(chǎn)總額的千分之一或萬(wàn)分之一，但是他已經(jīng)做出虛假信息的提供，如果不及時(shí)提醒他，會(huì)導(dǎo)致更大的累計(jì)信息不實(shí)，因?yàn)橛泻芏嘣絹?lái)越聰明的商主體及個(gè)人，采取每年的額度在允許的錯(cuò)誤范圍內(nèi)提供操作，但如果五年或十年他將達(dá)到一個(gè)千分之五或十，甚至更大的錯(cuò)誤程度。這個(gè)比例雖然很小，但是如果商主體的資產(chǎn)總額高達(dá)百億元，我們計(jì)算一下五年的錯(cuò)誤高達(dá)五千萬(wàn)元。安能源事件就是很好的例證。

3.擴(kuò)大通報(bào)的范圍方式。會(huì)計(jì)信息不實(shí)的通報(bào)應(yīng)采取官方網(wǎng)站、指定期刊報(bào)紙上公開通報(bào)，不應(yīng)是內(nèi)部通報(bào)。俗話說(shuō)：樹活一張皮，人活一張臉。通過(guò)公開通報(bào)，讓其他人覺得自己應(yīng)該注意自己的信息真實(shí)性，公布就是讓相關(guān)利益主體知道，不愿與其交易，使其融資、交易更加困難，由此可以增加輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用。

4.增加限制或禁止晉升專業(yè)技術(shù)職務(wù)規(guī)定。會(huì)計(jì)信息不實(shí)往往由會(huì)計(jì)人員具體完成，即使是受指使。因此，對(duì)提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的人員，除了吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格和國(guó)家工作人員受到行政處分外，還應(yīng)規(guī)定限制或禁止晉升會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)，因?yàn)椋绻峁┎粚?shí)會(huì)計(jì)信息不足以受到吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格和國(guó)家工作人員的行政處分的，應(yīng)該對(duì)其有所監(jiān)管，可以規(guī)定需要十年之后才能晉升會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)，或禁止終生晉升會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)。

5.規(guī)定責(zé)任承擔(dān)的會(huì)計(jì)信息不實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。從提供會(huì)計(jì)信息不實(shí)應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任，由輕到重，各個(gè)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)如何掌握，法律法規(guī)沒有明確規(guī)定，監(jiān)管部門的靈活度大，標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一，如：罰款是在何種程度上應(yīng)受到的懲罰。為減少這種模糊性隨意性，應(yīng)當(dāng)規(guī)定商主體會(huì)計(jì)信息不實(shí)的程度，比例的多少作為責(zé)任承擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)。由此可以減少監(jiān)管過(guò)程中的腐敗，增強(qiáng)監(jiān)管效果。

6.統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系與質(zhì)量監(jiān)管。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在查稅過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不實(shí)，應(yīng)當(dāng)將信息提供給財(cái)政部門，為財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管提供基礎(chǔ)。為減少檢查成本，可以將會(huì)計(jì)信息的檢查統(tǒng)一到一個(gè)或兩個(gè)關(guān)鍵部門，或統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查，實(shí)現(xiàn)信息共享。這個(gè)過(guò)程中，當(dāng)然會(huì)涉及到不同部門的不同信息要求，但是，可以通過(guò)修改會(huì)計(jì)報(bào)告體系，將各部門和其他利益相關(guān)者的信息要求做出協(xié)調(diào)匯總、統(tǒng)一報(bào)告，從而減少監(jiān)管成本。涉及的責(zé)任問(wèn)題，也一并統(tǒng)一規(guī)定。

7.建立會(huì)計(jì)信息的等級(jí)評(píng)價(jià)公示制度。為提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的可信性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須建立實(shí)施等級(jí)評(píng)價(jià)公示制度。商主體一旦提供會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行等級(jí)評(píng)價(jià)，按照相關(guān)等級(jí)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查，將檢查的商主體會(huì)計(jì)信息等級(jí)公布于部門的網(wǎng)站上和指定的媒體上。等級(jí)評(píng)價(jià)檢查可以由會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管部門，也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施。具體的等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以按如下如規(guī)定：不實(shí)信息達(dá)到商主體資產(chǎn)總額的2%以下（包含本數(shù)，下同）為A級(jí)；2-5%的為B級(jí)；5-7%為C級(jí)；7-10%為D級(jí)；10%以上為E級(jí)。

8.規(guī)定實(shí)施兩種及以上一般會(huì)計(jì)違法行為的處理規(guī)制做如此規(guī)定是為了防止會(huì)計(jì)信息提供者從不同層面同時(shí)實(shí)施一般會(huì)計(jì)違法，防止同時(shí)形成會(huì)計(jì)信息累積病變，對(duì)此應(yīng)加重處罰，保證行政執(zhí)法部門有執(zhí)法依據(jù)，有效防止會(huì)計(jì)信息不實(shí)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系和經(jīng)濟(jì)鏈條變動(dòng)。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的重要組成，對(duì)會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制有助于經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的構(gòu)建，有助于經(jīng)濟(jì)交易安全。雖然會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制不是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和構(gòu)建經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的唯一途徑，但是會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制卻是一個(gè)有效防止信息累積病變的選擇。它需要與刑事規(guī)制、民事規(guī)制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)制一同構(gòu)成一個(gè)完整的規(guī)制體系，才能根本防范商主體會(huì)計(jì)信息不實(shí)，保證會(huì)計(jì)信息的可靠、有用、合法、公允。

［1］[美]辜朝明（RichardC.Koo）著.喻海翔譯.大衰退[M].北京：東方出版社，2008.1-4

［2］陳司謹(jǐn).商主體會(huì)計(jì)信息不實(shí)的法律規(guī)制研究[D]，西南政法大學(xué)碩士論文.2006.15

［3］尹濤.會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量不容樂(lè)觀 [N].中國(guó)證券報(bào)，2004.1.9

［4］趙萬(wàn)一主編.商法學(xué)[M].北京：法律出版社，2001.17

［5］波爾曼、鄧達(dá)肯著,張丹等譯.商法：企業(yè)的法律、道德和國(guó)際環(huán)境[M].北京：清華大學(xué)出版社，2004.923

［6］范健，王建文主編.商法論[M].北京：高等教育出版社，2003.28-29

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［8］王元章.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究[D].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士論文.2001.19

［9］陳司謹(jǐn).商主體會(huì)計(jì)信息不實(shí)的法律規(guī)制研究[D].西南政法大學(xué)碩士論文.2006.16

［10］賀永生主編.會(huì)計(jì)法通論[M].北京：人民法院出版社.2003.46-52

［11］1997年3月14日修訂的《中華人民共和國(guó)刑法》第93條

［12］《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》.法律責(zé)任.賀永生主編.會(huì)計(jì)法通論[M].北京：人民法院出版社，2003.365-367

［13］賀永生主編.會(huì)計(jì)法通論[M].北京：人民法院出版社.2003.283-288

［14］1999年10月31日修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

［15］1996年3月17日公布的《中華人民共和國(guó)行政處罰法》