我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度存在的問題及對(duì)策建議

史龍

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，安徽蚌埠 233041)

［財(cái)稅審計(jì)］

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度存在的問題及對(duì)策建議

史龍

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，安徽蚌埠 233041)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的科學(xué)構(gòu)建對(duì)于提高財(cái)政透明度，強(qiáng)化政府公共受托責(zé)任，建設(shè)民主財(cái)政具有重要意義。我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度并未真正建立起來，原有的體系也存在諸多缺陷。今后應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)信息需求主體，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，充實(shí)報(bào)告內(nèi)容，實(shí)施審計(jì)，構(gòu)建對(duì)外報(bào)告制度，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建立。

財(cái)政透明度;政府財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

一、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度存在的問題

(一)信息需求主體的界定存在偏差

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織理事會(huì)的《財(cái)政透明度良好做法守則——原則宣言》，政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾公開全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，提高財(cái)政透明度，從而增進(jìn)政府活動(dòng)的效率以及建立合理的公共財(cái)政體制。政府公開財(cái)政信息的重要渠道是政府財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及核算則是財(cái)務(wù)報(bào)告的題中之義。目前我國(guó)并沒有建立起正規(guī)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，現(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體制，也未能將政府的全部的預(yù)算內(nèi)、外活動(dòng)狀況充分地披露，政府預(yù)算會(huì)計(jì)主要用來滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算單位內(nèi)部資金管理的需要，服務(wù)對(duì)象主要是公共機(jī)構(gòu)而非公眾，是利用會(huì)計(jì)核算手段反映財(cái)政資源的運(yùn)行效果及公共受托責(zé)任的履行情況，社會(huì)公眾理應(yīng)是最重要的信息需求者和使用者，而預(yù)算會(huì)計(jì)恰恰把這一最主要的使用群體忽略了。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇欠缺科學(xué)

政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般有四種:權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)信息的提供產(chǎn)生較大的影響。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，這一選擇不僅不符合一些權(quán)威國(guó)際組織如IMF等制定的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而且一些與預(yù)算收支不存在直接關(guān)聯(lián)的重要會(huì)計(jì)信息很可能由于收付實(shí)現(xiàn)制自身的限制被忽略或遺漏。這也是我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況的重要原因。如，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于政府的參股投資行為以當(dāng)期財(cái)政支出的形式加以反映，對(duì)投資形成的國(guó)有股并不要求予以核算和報(bào)告，因此無法真實(shí)地反映政府的資產(chǎn)狀況，也無法對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)進(jìn)行有效地管理(樓繼偉等，2002)。再如，一些當(dāng)期發(fā)生但沒用現(xiàn)金支付的債務(wù)，在收付實(shí)現(xiàn)制下并不構(gòu)成預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，成了“政府隱性債務(wù)”，這無疑加劇了財(cái)政運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，地方政府尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府欠發(fā)的薪酬、對(duì)供應(yīng)商拖欠的貨款、社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口等就屬此列。信息扭曲使各部門、各單位的公共服務(wù)成本在收付實(shí)現(xiàn)制下無法進(jìn)行全面計(jì)量，同時(shí)也給公共部門績(jī)效考核的公正性打了折扣。

(三)現(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不能反映政府財(cái)務(wù)的全貌

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍狹小。編制全面、透明的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，前提之一是正確界定報(bào)告主體，合理劃分政府的范圍。聯(lián)合國(guó)在《1993年國(guó)民賬戶統(tǒng)計(jì)》中定義了“廣義政府”的概念，并列舉了三個(gè)層次的構(gòu)成。這一結(jié)論為國(guó)際貨幣基金組織所推崇，認(rèn)為該范圍內(nèi)的主體可以將政府所有的公共活動(dòng)涵蓋其中，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告更加完整。從我國(guó)政府每年提交的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告來看，縣級(jí)以上政府將本級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和所屬各級(jí)政府(包括同級(jí)行政及國(guó)有事業(yè)單位)上報(bào)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是說政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的范圍與聯(lián)合國(guó)所指的廣義政府的邊界不符，僅涵蓋了各一級(jí)政府及同級(jí)的行政和國(guó)有事業(yè)單位，實(shí)際上是縮小了報(bào)告主體范圍。包括社會(huì)保障基金、國(guó)有企業(yè)等在內(nèi)的重要資源的運(yùn)行情況沒有出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告之中，不利于全面呈現(xiàn)政府的行為，也不利于有效解除政府的公共受托責(zé)任。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不完整。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一份內(nèi)容完整的書面文件，應(yīng)該包括各類預(yù)算信息、政府財(cái)務(wù)信息、公共部門的相關(guān)信息、制度與政策信息、對(duì)比信息、評(píng)價(jià)信息甚至各級(jí)政府的合并財(cái)務(wù)報(bào)告等。我國(guó)只有預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，所以許多重要信息并沒有得以反映。我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中僅包括了關(guān)于政府整體的“預(yù)算收支表”和依據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入支出表編制的“政府財(cái)政收支的決算總表”兩張主表，許多其他類別的財(cái)政活動(dòng)如政府基金收支、預(yù)算外資金收付等并未在這兩張主表中披露。實(shí)際上我國(guó)確實(shí)存在著數(shù)額龐大的預(yù)算外收支，至于沒有法律依據(jù)的制度外收支更是無法統(tǒng)計(jì)，這些資金的存在嚴(yán)重干擾了財(cái)政的正常運(yùn)行，脫離了社會(huì)公眾的監(jiān)督，阻礙了民主財(cái)政的構(gòu)建。因此現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的關(guān)于政府整體的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告并非完整意義上的政府整體預(yù)算報(bào)告(王雍君，2004)。此外，預(yù)測(cè)信息、評(píng)價(jià)信息等也無法在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中找到。

(四)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量欠佳

只有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告才能提供相關(guān)、有用的信息，明晰地反映政府的真實(shí)行為，有助于對(duì)客觀事實(shí)作出判斷。而缺乏客觀基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息是對(duì)公眾知情權(quán)的嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，也是對(duì)“社會(huì)契約”的一種破壞。IMF認(rèn)為，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，除了要提高數(shù)據(jù)自身的質(zhì)量外，外部審計(jì)也是有效途徑之一。由于這里的審計(jì)是針對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告而言，因此獨(dú)立于政府的審計(jì)就顯得尤為重要。但由于種種原因，我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)制度并沒有發(fā)揮應(yīng)有的全部職能，一些部門、單位仍存在違規(guī)操作、隱瞞不報(bào)、捏造數(shù)據(jù)等行為，侵害了公眾利益，降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。

(五)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公開性亟待提升

政府財(cái)務(wù)報(bào)告中含有政府已經(jīng)發(fā)生及未來預(yù)測(cè)的財(cái)政活動(dòng)信息，內(nèi)容含量巨大，公開政府財(cái)務(wù)報(bào)告是督促政府更好地履行公共受托責(zé)任，贏得公眾信任的有效方式，也應(yīng)該成為政府的一項(xiàng)法律義務(wù)。在我國(guó)現(xiàn)行法律的規(guī)定之下，各級(jí)財(cái)政部門把本級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)信息及所屬下一級(jí)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息匯總完成后，須編制預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告提交本級(jí)人民代表大會(huì)審議，但該報(bào)告反映的僅是匯總預(yù)算會(huì)計(jì)信息的部分而不是全部，且數(shù)據(jù)多數(shù)沒有細(xì)化。以上僅就立法機(jī)關(guān)而言，社會(huì)公眾對(duì)于這些財(cái)務(wù)信息更是知之甚少。從總體上說，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告公開程度低，透明度差，獲取渠道窄，信息公開工作在定期性和及時(shí)性上做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

二、重構(gòu)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建議

(一)明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是面向所有的使用者提供其所需的財(cái)務(wù)信息，為其決策提供數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)支持，這里的使用者顯然不能僅局限于政府部門和預(yù)算單位，社會(huì)公眾也應(yīng)成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以滿足公眾的信息需求。而公眾是極其重要的信息需求群體和服務(wù)對(duì)象，不應(yīng)當(dāng)也不能被忽視。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告要改變以往主要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算單位內(nèi)部資金管理服務(wù)的傳統(tǒng)，轉(zhuǎn)而重視向公眾提供與解除公共受托責(zé)任相關(guān)的各類信息。大眾作為公共信息的消費(fèi)者，其需求就是政府在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和公開財(cái)務(wù)信息時(shí)的出發(fā)點(diǎn)，政府作為公共信息的創(chuàng)造者，應(yīng)了解公眾之所想所需，這樣才能更好地進(jìn)行信息公開。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)逐步改為權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制的諸多優(yōu)點(diǎn)早已為許多國(guó)際權(quán)威組織所肯定。OECD(1993)認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制為公共部門帶來的好處有:反映和提供由于給予公共部門管理者額外的靈活性而產(chǎn)生的受托責(zé)任基礎(chǔ);便于更有效率和更有效果地管理資源;超越運(yùn)用現(xiàn)金的概念，將業(yè)績(jī)概念進(jìn)行拓展以改進(jìn)受托責(zé)任等。國(guó)際貨幣基金組織也強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并鼓勵(lì)賬戶分類和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則符合以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》及《國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因?yàn)樵摻M織認(rèn)為在反映諸如金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、稅收拖欠款、實(shí)物捐贈(zèng)、或有負(fù)債、養(yǎng)老金缺口等信息時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制無能為力，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則可以囊括全部的政府交易，提供所有的資產(chǎn)負(fù)債信息;另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制可以有效評(píng)價(jià)財(cái)政潛在的風(fēng)險(xiǎn)、分析公共資金投入產(chǎn)出的績(jī)效等。

西方國(guó)家自20世紀(jì)90年代以來，借公共財(cái)政管理體制改革的契機(jī)，逐步摒棄了政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的傳統(tǒng)做法，并引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在提高財(cái)政透明度、反映政府履約責(zé)任等方面取得了顯著的效果。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織中超過半數(shù)的國(guó)家在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，起到了良好的表率作用，越來越多的發(fā)展中國(guó)家也紛紛效仿。我國(guó)政府會(huì)計(jì)也應(yīng)逐步以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，這樣不僅與國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)相一致，也能為全面反映政府財(cái)務(wù)狀況提供保障。

(三)完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

1.界定財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是報(bào)告中所反映行為的執(zhí)行者，只有界定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，才能進(jìn)一步明確報(bào)告究竟應(yīng)該覆蓋哪些具體內(nèi)容，做到既不越界，又不遺漏。依據(jù)PSC的研究，財(cái)務(wù)報(bào)告主體的界定標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種:(1)以按規(guī)定分配的公共基金作為界定標(biāo)準(zhǔn);(2)以控制或所有權(quán)作為界定標(biāo)準(zhǔn)。若以前者作為標(biāo)準(zhǔn)，那么政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的涵蓋范圍僅為各類行政預(yù)算單位，至于眾多的非預(yù)算單位，其信息只是作為財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的內(nèi)容加以呈現(xiàn);若以后者作為標(biāo)準(zhǔn)，那么擁有所有權(quán)或控制權(quán)的基金、單位也將為財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋，預(yù)算單位和非預(yù)算單位都成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。國(guó)際貨幣基金組織認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體應(yīng)是“廣義政府”，具體包括:所有的中央政府單位和各級(jí)地方政府單位，主要提供非市場(chǎng)性服務(wù)、受政府單位控制并提供主要資金來源的所有非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，所有的預(yù)算外基金。這一結(jié)論與PSC的第二種界定標(biāo)準(zhǔn)是一致的。實(shí)踐中，包括美國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的許多國(guó)家都采用控制或所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)界定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體。現(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主體的確定以按規(guī)定分配的公共基金為標(biāo)準(zhǔn)，只涉及到各級(jí)政府及同級(jí)的行政和國(guó)有事業(yè)單位，即預(yù)算單位。為了提高財(cái)政透明度和公共治理，并出于解除公共受托責(zé)任的考慮，以及借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)以控制或所有權(quán)作為標(biāo)準(zhǔn)，不僅包括預(yù)算單位，同時(shí)政府公用事業(yè)單位、國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、各種社會(huì)保障基金等預(yù)算外資金也要成為報(bào)告主體。

2.擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。結(jié)合《財(cái)政透明度手冊(cè)》的通用標(biāo)準(zhǔn)，今后向社會(huì)提供的報(bào)告內(nèi)容應(yīng)該涵蓋預(yù)算信息、政府財(cái)務(wù)信息以及各級(jí)政府的合并財(cái)務(wù)狀況信息等。其中，預(yù)算信息應(yīng)囊括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的全部活動(dòng)，包括本財(cái)政年度預(yù)算和預(yù)算的執(zhí)行情況、以前若干個(gè)相關(guān)年度預(yù)算執(zhí)行情況的比較、未來若干年度主要預(yù)算的預(yù)測(cè)情況以及各項(xiàng)預(yù)算外資金的明細(xì)情況等。政府財(cái)務(wù)信息主要可以由資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)提供，同時(shí)輔之以表外披露的形式。所有的金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)和包含了公共債務(wù)及其他負(fù)債在內(nèi)的全部負(fù)債都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)充分加以披露;同時(shí)或有事項(xiàng)、稅收支出和其他公共部門的準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)也應(yīng)予以全面反映，在條件允許的情況下要進(jìn)行計(jì)量并考慮在表內(nèi)確認(rèn)。鑒于準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)的確認(rèn)和量化非常困難，建議在一般情況下只須做到披露重要準(zhǔn)財(cái)政信息的性質(zhì)及對(duì)財(cái)政狀況的影響即可。但那些由政府擔(dān)保、賠償保證等或有事項(xiàng)從而導(dǎo)致政府承擔(dān)的隱性債務(wù)，以及由于減免稅額、降低稅率等引起的稅收支出的成本都應(yīng)盡量量化，為進(jìn)行相關(guān)的決策提供便利。各級(jí)政府的合并財(cái)務(wù)信息則由各級(jí)政府的合并財(cái)務(wù)報(bào)告提供，若有可能也可由各級(jí)廣義政府的合并報(bào)告提供。政府財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)這些內(nèi)容，意味著政府會(huì)計(jì)核算范圍會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，不再局限于預(yù)算資金的運(yùn)行，而是擴(kuò)展到政府的全部資金運(yùn)動(dòng)。今后為了全面、完整地反映政府的公共受托責(zé)任，政府會(huì)計(jì)除了應(yīng)繼續(xù)核算政府行政、事業(yè)單位的財(cái)政性資金外，還應(yīng)核算國(guó)有企業(yè)投資、固定資產(chǎn)投資、政府債權(quán)債務(wù)、社會(huì)保障基金等不反映為預(yù)算收支的政府資金運(yùn)動(dòng)。

(四)建立審計(jì)制度以提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性

可靠性是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的首要質(zhì)量要求，關(guān)系到政府財(cái)務(wù)報(bào)告的整體質(zhì)量，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)，是保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠的重要方式。很多西方國(guó)家的政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)由專門的政府審計(jì)師審定后才能對(duì)外公布，審計(jì)報(bào)告由此也成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。國(guó)際貨幣基金組織認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)加以約束;二是實(shí)施公開、獨(dú)立的監(jiān)督，包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立審計(jì)。現(xiàn)階段我國(guó)尚未建立起政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證制度，實(shí)際操作中該審計(jì)的內(nèi)容未審計(jì)，以及審計(jì)結(jié)果不公開或有選擇地公開，這些都為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠埋下了隱患。因此，我國(guó)應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度、建立審計(jì)結(jié)果公開制度并保證獨(dú)立審計(jì)，同時(shí)在內(nèi)部控制良好的基礎(chǔ)上，實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)。

(五)建立對(duì)外報(bào)告制度

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是全面、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量等方面信息的規(guī)范化文件，不僅能夠?yàn)閮?nèi)部使用者的日常管理提供參考，而且也是外部使用者了解政府履行受托責(zé)任情況和進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)。由于政府是信息的制造者，因此對(duì)于外部使用者而言，信息公開就顯得尤為重要。IMF在《財(cái)政透明度良好行為守則》中認(rèn)為，充分地公布財(cái)務(wù)信息是政府的一項(xiàng)法律義務(wù)，應(yīng)定期公開政府財(cái)務(wù)報(bào)告，年度報(bào)告是最基本的，如果能提供年中報(bào)告甚至月度報(bào)告更好。我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到政府財(cái)務(wù)信息公開的重要性以及目前與先進(jìn)國(guó)家之間的差距，盡快建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)告制度。首先，實(shí)現(xiàn)對(duì)外報(bào)告的法制化。通過立法機(jī)關(guān)制定專門的法律法規(guī)，明確財(cái)務(wù)信息公開是政府的義務(wù)，使對(duì)外報(bào)告行為具有法律依據(jù)，并成為政府的強(qiáng)制性、經(jīng)常性活動(dòng)。其次，以法律條款詳細(xì)地規(guī)范財(cái)務(wù)信息提供的主體、種類、內(nèi)容、時(shí)間、頻率、方式等，合理劃分公共信息與國(guó)家機(jī)密之間的界線，并確定界定標(biāo)準(zhǔn)和程序，做到有法可依，扭轉(zhuǎn)以往那種信息提供的時(shí)間、細(xì)節(jié)、深度等方面皆由政府說了算的行政化局面，加強(qiáng)信息公開力度。第三，明確對(duì)外報(bào)告的對(duì)象不僅有立法機(jī)關(guān)，還有社會(huì)公眾。政府財(cái)務(wù)報(bào)告要向人代會(huì)、公眾以及其他信息使用者公布，受眾面盡可能要廣，提高信息的可得性。第四，以多樣化的公開方式降低獲取信息的成本，提升易得性。成本的高昂、繁瑣的申請(qǐng)程序會(huì)使公眾逐漸失去獲取政府財(cái)務(wù)信息的興趣和動(dòng)力，政府應(yīng)樹立起主動(dòng)提供信息的觀念，一方面簡(jiǎn)化申請(qǐng)手續(xù)，另一方面充分利用報(bào)紙、電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、發(fā)布會(huì)等公共渠道公布財(cái)務(wù)報(bào)告，并注意更新，使公眾能便捷、及時(shí)、高效地獲取政府財(cái)務(wù)信息。

［1］王雍君．政府預(yù)算會(huì)計(jì)問題研究［M］．北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004．

［2］樓繼偉等．政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的未來——權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索［M］．北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002．

［3］程曉佳．財(cái)政透明度與政府會(huì)計(jì)改革［J］．會(huì)計(jì)研究，2004(9)．

［4］劉笑霞，李建發(fā)．中國(guó)財(cái)政透明度問題研究［J］．廈門大學(xué)學(xué)報(bào)，2008(6)．

［5］晏晨暉．論財(cái)政透明度、良好公共治理與構(gòu)建民主財(cái)政［J］．當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006(6)．

［6］郭維真，劉劍文．憲政視角下的財(cái)政民主及其構(gòu)建［J］．中國(guó)黨政干部論壇，2007.

The scientific construction of system of government financial reporting is important to enhance financial transparency，strengthen the public accountability of government，construct democratic finance．At present，China still hasn’t established the government financial reporting system，and there aremany defects in the existing system．For establishing the system，wemust in future definite the entity who need the financial information，use accrual basis，enrich and audit the content，report on the table．

fiscal transparency;government financial reporting;financial data

F234.4

B

1002－2880(2010)11－0145－03

(責(zé)任編輯:劉潤(rùn)婉)