福建省民營企業內部審計問題研究

李英

(福建信息職業技術學院，福建福州 350019)

［財稅審計］

福建省民營企業內部審計問題研究

李英

(福建信息職業技術學院，福建福州 350019)

福建省民營企業發展壯大快，競爭力強，已占全省經濟總量的半壁江山，但由于企業內部管理滯后，已嚴重影響企業規避風險、安全經營和保持強勁競爭力。內部審計是提高和改善民營企業管理水平的有效手段。福建省民營企業內部審計沒有固定的模式，可借鑒國有企業內部審計的內容和范圍履行其職責，通過提高認識，改變觀念，準確定位職能和確立規范的模式，并采用現代審計手段，尋求適合民營企業內部審計的運作方式，來促進福建省民營企業內部審計的健康發展。

福建省民營企業;內部審計;研究

一、福建省民營企業的發展現狀

民營經濟已經成為福建省經濟發展的主要力量，已占全省經濟總量的半壁江山。民營經濟在吸納社會勞動力，提升地區經濟實力，推動工業化和城市化進程，增加農民收入等方面發揮了重要的作用。

福建沿海設區市民營經濟發達與落后并存，山區設區市民營經濟發展相對均衡。福建省民營經濟發展快、總量大、競爭力強的市在沿海，如廈門、泉州和福州;發展慢、總量小、競爭力弱的市也在沿海，如莆田和寧德。山區市龍巖、三明和南平的民營經濟居中或中偏下，互相之間的差距不大，發展相對均衡。

福建省民營經濟主要分布在第二、第三產業，以第三產業勞動密集型行業為主。從行業分布看，在第二產業中，主要投資于非金屬礦制品業、食品加工業、服裝及其他纖維制品制造業、以工藝美術品和日用品為主的其他制造業、金屬制造業、塑料制品業、非金屬礦采選業、皮革毛皮羽絨及其制品業、木材加工及竹藤棕草制品業、紡織業、食品制造業等領域，以上11大行業工業總產值占全部民營工業的73%;在第三產業，民營經濟主要分布在批發、零售貿易、餐飲和社會服務業等行業。

福建省民營企業出口勢頭強勁，主要出口商品以鞋類、皮革等傳統商品為主，主要出口至歐盟、美國、東盟、日本和香港等國家和地區，福建省擁有外貿經營權的民營企業數量也成倍增加，民營企業出口增速遠遠高于全省其他類型企業出口的增長速度，已成為福建省外貿出口一個新的增長點。

總之，民營企業在福建省經濟發展中占有舉足輕重的地位，取得的成績是可喜的，但也面臨著諸多嚴峻的問題。其中，最為突出的是影響民營企業競爭力最關鍵的內部管理落后問題。而作為民營企業內部管理體系的一個重要組成部分，內部審計是對企業的各種經營活動和內部控制系統進行獨立監督和評價的過程，是對內部控制系統的再控制，能幫助經營層有效地檢查內部控制的各個環節，了解內部控制的各個環節的強弱程度，促進和改善民營企業經營管理水平，規避民營企業面對的各種風險，維護民營企業的安全經營，提高民營企業的競爭力，在民營企業管理系統中居于不可替代的地位。

二、福建省民營企業內部審計中存在的問題

1.對內部審計存在認識誤區

有的民營企業對內部審計工作不理解，認為自己是企業的所有者，自己在人、財、物方面應該擁有完全的支配權利，不需要再進行審計監督，內部審計可有可無;有的民營企業對內部審計的認識仍停留在制度層面，認為審計是會計師事務所和注冊會計師的事情，通過外部審計也能發現企業存在的問題和弊端，企業沒有必要再設置內部審計機構、配置專門的內部審計人員，這樣可以減少機構，減少人力資源成本;有的企業忽視內部審計，把內部審計看成是現代企業管理的一種時髦擺設;有些企業在開展內部審計過程中，被審計者往往會產生抵觸情緒，認為對自己不信任，企業老板怕開展內部審計會傷了和氣，除非有重大嫌疑或已經出了問題，否則不開展內部審計，這樣使內部審計工作難以正常開展。

2.內部審計組織機構設置不規范

由于福建省民營企業發展快，而相應的針對民營企業內部審計理論的研究卻滯后，民營企業內部審計的開展缺乏相應的理論指導，有的是照搬國有企業，有的是照搬境外企業。在照搬的過程中又沒有認真思考民營企業的內在特征，而是機械地套用，從而導致了目前民營企業內部審計機構設置上的不規范。設置內部審計機構的原則:一是必須保證其具有較強的獨立性;二是必須保證其具有較高的權威性。一些審計機構形式多樣，方法各異，嚴重地損害了內部審計的獨立性和權威性，導致企業內部審計關系不順，工作職責不清，內部審計監督力度弱化，使整個企業內部審計工作難以總體規劃和全面安排。

3.內部審計職能未能全面發揮

從管理模式看，民營企業的家族式管理模式在一定程度上制約了內部審計工作的開展，限制了內部審計監督、服務職能的發揮。從公司治理結構看，建立、完善內部審計是民營企業的內在需要。隨著民營企業的不斷發展壯大，企業最高管理層逐漸重視內部審計。但是，內部審計如何進行操作，并沒有現成的理論和準則作指導，民營企業內部審計囿于傳統審計，盡管形式上有“經濟效益審計”、“內部控制審計”等，但基本上都是財務審計的翻版，主要職能仍然是“監督”，還停留在“查錯防弊、保護企業的資產安全完整”的階段上，而以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力。

4.內部審計缺乏有效手段

福建省的民營企業審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，一些民營企業審計還延用傳統手工查賬，為此，在審計方法和手段上，應由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術向新的分析技術評價方法方向發展，包括利用統計抽樣、數理統計、數學模型、投資分析等數字加工技術，以及管理科學和數理經濟學的最新成果。在審計處理手段上，由手工操作逐步轉移到電算化處理。

5.內部審計人員素質亟待提高

福建省民營企業大多采用家庭管理模式，審計工作作為核心部門也是由業主親屬擔任。這種管理模式嚴重制約了審計隊伍的自身建設，導致了內部審計隊伍的結構不合理，內審人員綜合素質不高，已經不能適應民營企業發展的要求。由于內部審計涉及到企業的方方面面，甚至企業的核心機密，有些民營企業不敢輕易讓“外人”負責內部審計工作，所以在用人上會受到很大的限制。這就造成目前福建省民營企業內部審計人員的素質參差不齊，整體水平低。主要表現在學歷層次較低，專業結構不合理。

三、完善福建省民營企業內部審計的對策

1.提高領導對內部審計的認識

要提高領導對民營企業內部審計工作重要意義的認識，要認識到領導是內部審計成敗的關鍵。采取的措施包括:(1)要將內部審計列入本部門、本單位工作的重要內容，結合實際確定內部審計任務和重點;(2)定期聽取匯報，加強督促檢查，給內部審計工作創造良好的環境和條件;(3)注意運用內部審計成果，總結經驗教訓，努力改進自身的工作;(4)審定審計報告，對審計中發現的問題逐一處理;(5)表彰獎勵內部審計先進，關心內部審計人員，切實為他們解決實際困難和問題。

2.民營企業的內部審計機構模式定位

組織機構設置是內審工作的基礎和發揮作用的關鍵。根據我國民營企業目前的現狀及國際內部審計的通常做法，筆者認為福建省民營企業內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇:(1)對于規模較大的公司制民營企業，可以實行董事會領導下的審計委員會制度。應在董事會下設立審計委員會，其成員由董事長、非執行董事、總審計師等組成，其中獨立董事占大多數。內部審計組織隸屬于董事會審計委員會，獨立于管理當局，應直接向審計委員會報告工作。總經理及公司的全部經營管理活動都需接受審計。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發揮審計在管理控制中的作用。(2)對于規模較小的民營企業，可以不設審計機構，其內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所等社會中介機構發包，但企業應設立內部審計主管，以監督審計業務的執行，并擔任社會中介機構和管理層之間溝通的橋梁。

3.確立“服務導向型”的內部審計職能

民營企業的內部審計一向注重監督職能，但民營企業也不應該忽視其服務職能。民營企業內部審計的職能定位應由“監督導向型”向“服務導向型”轉變?！胺諏蛐汀眱炔繉徲嫷穆毮芏ㄎ粋戎赜凇胺铡保础敖洕u價”，內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用資金，以提高經濟效益。

隨著內部審計職能定位的調整，民營企業內部審計領域也必須由原來單純地以財務審計為主向評估企業內部控制制度為主的全方位審計拓展。具體來說，應向以下幾個方面不斷延伸:經濟責任審計、經濟效益審計、項目投資審計、價格審計、風險管理審計、質量管理審計、環境審計?？傊?，民營企業可以借鑒國有企業內部審計的內容和范圍履行自己的職責，不斷擴大內部審計的范圍。為企業尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力，起到積極的建設性的作用。

4.采用現代審計手段，擴大民營企業內部審計范圍

民營企業內部審計要在企業內部控制及經濟效益提高方面發揮更大作用，就要不斷采用新的技術手段，利用現代信息和網絡技術，實行業務控制的自動化，實現風險的事前、事中防范，同時還能大幅度提高審計效率，要在企業內部建立一個完善的、高效的審計信息化系統和審計操作平臺，審計部門則應當進一步開發和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發和利用風險評估、內部控制狀況評價、業務數據分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數據分析等一系列審計操作實現自動化，提高現場審計的工作效率。另一方面，實行非現場審計與現場審計監督的有效結合，實施對審計對象的連續、動態監控，以保證審計監督的及時性，從而對內部財務信息系統和會計工作實施有效的監控和評價，對企業資金運動進行密切跟蹤，推動審計技術由手工操作和核查賬目向利用計算機和信息網絡轉變。

5.培養和造就一支高素質的審計隊伍

針對民營企業家族式管理的特征，要求民營企業應培養和造就一支高素質的審計隊伍。(1)建立民營企業內部審計人員上崗資格制度。可以參照國際內部審計師協會建立國際注冊內部審計師制度的做法，在民營企業中進行嚴格的層層考試選拔，選擇高素質的人員進行內部審計工作。(2)改善內部審計人員的結構。由于內部審計范圍和內容的拓展和審計層次的提高，原來單純的財會人員結構已不能適應內部審計工作的需要，必須配備掌握企業管理知識、法律知識和計算機知識的復合型的專業人才。(3)加強內部審計人員的培訓和考核。一方面，民營企業要為內部審計人員知識結構多元化發展提供條件;另一方面要加強內部審計人員考核，實行持證上崗制度，提高內部審計質量。

6.完善內部審計的配套法律法規

一個完整的內部審計體系必須有理論作指導，有方法作手段，有組織作保障，有法規作依據。總之內部審計是一項系統性工程，需要各方面的共同發展。作為內部審計的重要依據，法律體系對內部審計的理論和實踐將產生深遠的影響。完善我國法律體系必將有利于民營企業內部審計的進一步發展。結合民營企業內部審計發展的需要，我國《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》等審計法律法規應把民營企業內部審計納入其調整范圍。有必要制定一部《內部審計法》，以此為基礎，來制定內部審計的專業法規(內部審計條例)和各項制度。具體來講，就是要形成系統的內部審計的規范體系，也就是制定以《內部審計法》為核心的一套切實可行的內部審計規范體系，來指導民營企業的內部審計工作。將民營企業內審工作納入到統一行業管理之中，使其內審工作有法律依據，內部審計制度更加規范化，以提高內部審計質量。

建立科學和完善的內部審計制度對福建省民營企業建立現代企業制度、完善企業公司治理結構及提升企業競爭力具有重要意義。福建省民營企業內部審計沒有固定的模式，要結合民營企業的發展而不斷調整自己的定位。同時，民營企業內部審計系統的運行也需要民營企業內部環境和外部環境的支持。福建省民營企業應根據時代的要求，消除各種障礙，尋求最適合自身的內部審計運作方式，從而促進福建省民營企業內部審計的發展。

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F239.45

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1002－2880(2010)11－0158－03

李英(1970－)，女，福建省長樂市人，福建信息職業技術學院商貿系副教授。

(責任編輯:劉潤婉)