新企業會計準則的主要變化及對企業的影響

屈艷芳

(菏澤市會計中心,山東 菏澤 274000)

[財稅審計 ]

新企業會計準則的主要變化及對企業的影響

屈艷芳

(菏澤市會計中心,山東 菏澤 274000)

新企業會計準則已于 2007年 1月 1日在上市公司正式實行。它的發布和實施,使我國會計準則與國際會計準則之間有了實質性趨同,給會計實務帶來了諸多的挑戰與機遇,同時對我國企業也將產生重大影響。特別是公允價值概念的適度引入及債務重組準則,對企業利潤的影響是重大而深遠的。

新企業會計準則;公允價值;債務重組

會計準則是會計人員從事會計工作時所依據的規則和指南,是在進行會計處理時應當遵循的標準。按其使用單位的經營性質,會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。按其所起的作用,可分為基本準則和具體準則。

一、會計準則的主要變化

(一)對會計目標進行修改

會計目標是財務會計最終要達到的結果,在國外也被稱為財務報表的目標。在 1992年頒布的企業會計準則 (基本準則)中,我國對會計基本目標的表述是:“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求;滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要;滿足企業加強內部經營管理的需要。”這個目標過于寬泛,缺乏指導性。根據會計的本質和國內外的會計實踐,修訂后會計的基本目標是:“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息,以滿足有關各方對信息的需要,有助于使用者做出經濟決策,并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。

(二)對會計一般原則進行了完善

舊基本準則中的一般原則具體規定了 12項原則。這 12項原則都是為保證會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求,國外一般稱其為會計信息或財務報表的質量特征。本次修訂將原一般原則改為會計信息的質量要求。將一般原則改為會計信息的質量要求更能體現會計信息的內容實質。除此之外,在原來 12項一般原則基礎上,增補了會計的經濟實質重于法律形式的原則,這也是近年來國際上通行的要求。另外,本次修訂同時對原 12項原則的內容也做了適當的補充和完善。

(三)對會計要素的定義作了重大調整

此次會計要素的重大調整的主要原因是:2000年國務院發布的《企業財務會計報告條例》中,對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義,取代了舊基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的,而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義之外,還吸收了國際準則中的合理內容。例如,在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。

(四)對財務報告進行修改

舊基本準則第九章財務報告,其中規定財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。目前我國上市公司和其他企業不再編制財務情況說明書,但對附注內容非常重視。因此,本次修訂刪除了財務情況說明書的提法,將第九章財務報告改為財務報表,在語言表述上與國內報表統一,便于理解、操作和執行。

二、新企業會計準則對企業的影響

與舊制度相比,新制度強化了對投資者、債權人的服務,強化了資產負債表的主體地位,以及強調資產的實際價值而不是名義價值,因此,會計準則的變化將對企業經營管理各方面產生較大的影響。

(一)對會計核算的影響

新會計準則的變化對會計核算將產生直接的影響,主要體現在企業資產、負債、所有者權益等方面的影響。

(二)對資產確認的影響

新會計準則對投資、委托貸款、固定資產折舊等的核算方式產生了比較大的變化。如新制度取消了“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目,而設置了“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準備”科目與之對應;采用遞延方式分期收款,實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收賬款不再在應收賬款科目核算,而改在長期應收款核算;取消了“待攤費用”科目,已發生的費用不再進行攤銷;持有的上市公司股票不列入長期股權投資核算;對有控制權的子公司改核算權益法為成本法核算;在投資收益的確認上以賬面價值為基礎變為以公允價值為基礎;在被投資單位凈虧損的確認上以投資賬面價值減記至零為限不承擔超額虧損變為以投資賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益 (長期應收款)減記至零為限,按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的,應按預計承擔的義務確認預計負債,計入當期投資損失;發放委托貸款發生的相關費用計入當期損益變為發放委托貸款相關交易費用計入“委托貸款 -利息調整”,增加委托貸款余額等。

(三)對負債確認的影響

新會計準則對應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、應付款、預計負債、長期借款、遞延稅款等的核算方式都產生了比較大的變化。比如對于債務重組減少的不需支付的應付賬款以及無法支付的應付賬款不再計入資本公積,直接計入營業外收入;職工福利應根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利),不再按 14%計提;企業在會計年度中不均勻發生的費用,應當在發生時予以確認和計量,不應在中期財務報表中預提或者待攤。按照合同約定計算應支付的短期借款利息通過應付利息科目核算;修理費不得預提和待攤,已發生但未進行結算的修理費于期末按完工進度及合同金額暫估計入應付賬款;應付未付的租金根據合同應付金額計入其他應付款;其他項目應在發生時予以確認和計量等。

(四)對所有者權益確認的影響

新會計準則對所有者權益的確認主要對“公積金”和“公益金”兩方面產生影響。一是資本公積核算發生變化。核算內容減少,資本公積僅核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分,以及直接計入所有者權益的利得和損失,包括資本溢價、轉換投資性房地產公允價值差額、可供出售金融資產公允價值變動、套期利得或損失、未行權股份支付、直接記入所有者權益的利得和損失的所得稅影響等。科目設置上刪除撥款轉入、補充流動資本、接受捐贈非現金準備、接受現金捐贈明細科目;將外幣資本折算差額并入資本溢價;股權投資準備并入其他資本公積,改為所有者權益其他變動,并根據新準則變化在其他資本公積下增設了轉換投資性房地產公允價值差額、可供出售金融資產公允價值變動、套期利得或損失、未行權股份支付、遞延所得稅影響。二是刪除了“法定公益金”科目。

三、對新企業會計準則的展望

隨著新會計準則的實施,標志著我國高質量的會計準則已形成,這不僅僅是記賬規則的簡單轉換,更是企業經營管理理念和管理流程的變革。

首先,十多年的會計改革己經鍛造出了一批應變能力很強的會計隊伍,特別是廣大財會人員在執行企業會計制度時積累了豐富的經驗,為全面實施與國際慣例趨同的高質量會計準則奠定了堅實的基礎。其次,有政府的大力推行與支持。財政部會計司已經為新會計準則的全面實施提供了配套的指南和培訓安排,高效和權威的行政力量為新準則的貫徹實施提供了制度保障。第三,我國注冊會計師隊伍素質不斷提高、操守日益規范,為高質量會計準則的執行提供了市場化的監督力量。第四,我國經濟與世界經濟的高度融合,跨國公司、上市公司的大量涌現,為執行這些與國際慣例趨同的高質量會計準則提出了十分迫切的市場需求,只有建立在市場需求的基礎上,會計準則才有旺盛的生命力。由此可見,與國際趨同的新會計準則在我國有著廣泛的發展空間。

雖然新會計準則向國際趨同,但是新準則的實施和進一步的修改、完善仍然任重而道遠。新準則可能適合某些企業,但也有可能對某些企業來說在實施之初并不適用,所以應在新會計準則的運用方面有所創新。可以考慮對大型企業、上市公司、有國際業務往來的企業采用新會計準則,而對于中小型企業,只是持鼓勵采用新會計準則的態度,允許他們繼續使用舊會計準則進行核算,甚至在以后可以允許他們根據實際情況,同時采用兩套會計準則,對與其規模相等、不涉及大型業務的國內中小企業可在核算過程中仍采用舊會計準則。而當企業涉及與大型企業之間或是有國際經濟往來的時候,則要依據國際慣例采用這套高度趨同的新會計準則進行核算,這樣可以節省成本,提高會計信息的可比性,為信息使用者提供真實、可靠且顯著的判斷依據。

[1]王學蓮.新會計準則對企業會計政策的選擇[D].蘭州大學,2007.

[2]鐘利紅.新會計準則對財務分析影響的研究[D].對外經濟貿易大學,2007.

[3]周澤慧.新會計準則的實施對企業信用評估的影響[D].天津財經大學,2008.

[4]鄭丙金.新會計準則對企業利潤的影響分析[J].財會通訊 (理財版),2006(5).

[5]倪萌.新企業會計準則下的公允價值運用研究[D].西北大學,2008.

[6]黃世忠.新會計準則的影響分析 [J].財會通訊(綜合版),2007(1).

[7]季冬玲.新舊會計準則下長期股權投資核算方法的比較及對企業影響的研究[D].吉林大學,2006.

[8]劉泉軍.政偉.新會計準則引發的思考 [J].會計研究,2006(3).

[9]財政部會計司.會計準則講解 [M].北京:人民出版社,2007(4).

[10]財政部會計資格評審中心.會計實務 [M].北京:經濟科學出版社,2007(11).

The new enterprise accounting standards on January 1st 2007 for mally introduced in listed companies.It issued and implemlented to make China accounting standards and international accounting standards convergence and accounting practice bringmany challenges and opportunities,at the same time it also will impact chinese enterpnises.Especially introduced the concept of fair value and moderate debt restructuring of enterprise profit,the effect is significant and profound.

the new enterprise accounting standards;fair value debt restructuring

F234

B

1002-2880(2010)09-0145-02

(責任編輯:劉潤婉)