穿黃北區(qū)工程價款結(jié)算及內(nèi)部會計控制分析

張宗權(quán)，孔 凱

（1.南水北調(diào)東線穿黃工程北區(qū)建管局，山東聊城 252000；2.海河水利委員會漳河上游管理局，河北邯鄲 056006）

1 穿黃北區(qū)工程財務(wù)管理概況

穿黃工程北區(qū)建設(shè)管理局 （以下簡稱穿黃北區(qū)建管局）建設(shè)期間根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》及相關(guān)法規(guī)，設(shè)置了總賬核算科目和相應(yīng)的明細(xì)賬核算科目，構(gòu)建了獨立的財務(wù)核算體系。會計核算的重點內(nèi)容是《國有建設(shè)單位會計制度》中規(guī)定的“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”和“其他投資”。穿黃北區(qū)建管局定期對上級部門南水北調(diào)山東干線有限責(zé)任公司上報財務(wù)管理和資金使用情況報告。

2 穿黃北區(qū)工程財務(wù)管理主要做法

2.1 領(lǐng)導(dǎo)高度重視，財務(wù)人員恪盡職守

穿黃北區(qū)建管局高度重視財務(wù)工作，明確了單位財務(wù)負(fù)責(zé)人和財務(wù)工作分管領(lǐng)導(dǎo)，確定了資金審批權(quán)限；成立了財務(wù)資產(chǎn)部門，建立健全了財務(wù)會計機(jī)構(gòu)或配備專職會計人員；建立了財務(wù)人員崗位責(zé)任制，明確了職責(zé)劃分。

穿黃北區(qū)建管局嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)控制度，并制定了《穿黃北區(qū)工程資金使用管理辦法》、《穿黃北區(qū)工程投資管理辦法》等制度。同時，積極籌集建設(shè)資金，監(jiān)督資金使用，控制工程建設(shè)成本，提高投資效果。

2.2 規(guī)范會計核算，加強(qiáng)資金管理，扎實做好會計基礎(chǔ)工作

穿黃北區(qū)建管局按照《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)置會計賬簿，實行專賬核算，嚴(yán)格按照工程概預(yù)算使用資金。對于收入和支出的各種貨幣資金，按國家現(xiàn)金管理的規(guī)定及時入賬。建立健全票據(jù)、印章管理制度，保證資金安全。加強(qiáng)對資金使用的監(jiān)督檢查，定期盤點現(xiàn)金，核對銀行存款，防范資金風(fēng)險。

2.3 加強(qiáng)價款結(jié)算和支付等環(huán)節(jié)財務(wù)風(fēng)險控制，保證建設(shè)資金安全

穿黃北區(qū)建管局嚴(yán)格按照主管部門批準(zhǔn)的項目初步設(shè)計概算、年度投資計劃使用建設(shè)資金。嚴(yán)格按照主管部門的批準(zhǔn)動用預(yù)備費，實施設(shè)計變更。加強(qiáng)工程價款支付的過程管理。預(yù)付工程款和工程價款結(jié)算均已制定嚴(yán)格的結(jié)算程序，即施工單位申報，監(jiān)理核簽，穿黃北區(qū)建管局計劃處、質(zhì)量處、財務(wù)處進(jìn)行審核，最后報穿黃北區(qū)建管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的程序。除此之外，財務(wù)處定期與質(zhì)量處、計劃處、監(jiān)理及施工單位對工程價款支付情況進(jìn)行核對，以保證工程價款支付的準(zhǔn)確性。

2.4 強(qiáng)化建設(shè)成本核算和管理，嚴(yán)格控制工程投資

首先，嚴(yán)格控制工程建設(shè)成本，各種不合法、不合理的費用和計劃外工程發(fā)生的費用一律不得計入建設(shè)成本，工程設(shè)計變更和項目調(diào)整產(chǎn)生的費用嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行報批。建設(shè)單位管理費開支在概算控制范圍內(nèi)實行預(yù)算管理，節(jié)約各項開支，加強(qiáng)對辦公費、差旅費、會議費及業(yè)務(wù)招待費等費用開支的管理。

3 穿黃北區(qū)工程財務(wù)管理存在問題

穿黃北區(qū)工程在財務(wù)管理中嚴(yán)格遵守各項財經(jīng)法規(guī)和制度，并根據(jù)工程建設(shè)需要，制定了相應(yīng)的資金管理、投資管理、價款結(jié)算等制度，確保了資金的安全和價款結(jié)算的準(zhǔn)確性。但是，由于管理模式、工程概算等原因影響，工程財務(wù)管理工作中還存在一些問題，需要探索改進(jìn)。

3.1 缺乏對施工單位財務(wù)狀況的有效監(jiān)督手段

由于穿黃北區(qū)工程實行的是委托建設(shè)管理模式，穿黃北區(qū)建管局作為建設(shè)管理機(jī)構(gòu)，尚不同于一般的業(yè)主，在資金的使用、管理、監(jiān)督等方面有自己的局限性。尤其對于施工單位，穿黃北區(qū)建管局不能有效地對其建設(shè)的工程中的價款核算、原材料購進(jìn)等財物狀況進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。

3.2 工程概算與實際工程建設(shè)中資金需求矛盾

工程初步設(shè)計和概算往往具有固定性與局限性，缺乏靈活性。工程建設(shè)中，由于不可預(yù)見的情況的發(fā)生，往往使得概算資金不能滿足工程建設(shè)資金需要。同時，由于多方面原因影響，工程建設(shè)工期可能會滯后，勢必會增加建設(shè)管理費的需求，建管費不足的問題也會更加突出。

3.3 作為基層建設(shè)單位，對政策和制度的把握尚有一定差距

穿黃北區(qū)建管局及施工、監(jiān)理等單位作為基層建設(shè)單位長期在工地工作，由于信息閉塞、建管經(jīng)驗不足等原因影響，對南水北調(diào)工程尤其是財務(wù)管理等方面的新政策、新制度把握不夠，也使得自身的財務(wù)制度建設(shè)有待進(jìn)一步健全規(guī)范。

4 進(jìn)一步做好穿黃北區(qū)工程財務(wù)管理工作的對策

4.1 健全內(nèi)控制度，保障資金安全

首先，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制不僅僅是穿黃北區(qū)建管局財務(wù)部門的工作，而是每一個部門、每一個工作人員的義務(wù)。《會計法》要求單位負(fù)責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立、健全本單位內(nèi)部會計控制制度。穿黃北區(qū)建管局各部門都應(yīng)該在內(nèi)部控制尤其是價款結(jié)算、資金使用等重要的事項中承擔(dān)一定的責(zé)任，防范各種風(fēng)險。

其次，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)部門在內(nèi)部控制方面的重要作用。穿黃北區(qū)建管局及施工單位財務(wù)部門針對資金使用、價款結(jié)算、材料購置等業(yè)務(wù)應(yīng)制定規(guī)范的流程，嚴(yán)格按照流程執(zhí)行。工程價款結(jié)算環(huán)節(jié)中，財務(wù)人員在辦理工程款支付時，應(yīng)對工程合同約定的價款的支付方式、施工單位提交的價款支付申請及憑證、監(jiān)理的審核、各審批人的批準(zhǔn)意見等進(jìn)行復(fù)核。

4.2 嚴(yán)格工程價款結(jié)算，保證工程結(jié)算的合法、合理和準(zhǔn)確性

穿黃北區(qū)建管局應(yīng)制定專門的工程價款結(jié)算制度，對工程價款審核辦法、支付方式、結(jié)算流程、審批權(quán)限等作詳細(xì)的規(guī)定。首先，形成施工單位申報、監(jiān)理部門審核、穿黃北區(qū)建管局各部門審查、穿黃北區(qū)建管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、財務(wù)部門支付過程中控制的規(guī)范的結(jié)算程序。其次，加強(qiáng)對結(jié)算基礎(chǔ)資料的審查力度，從招投標(biāo)文件、施工圖紙、工程承包合同到施工全過程的動態(tài)資料都要一一核對，力求資料完整齊全，確保審核工作正常進(jìn)行。工程任務(wù)完成與否要以施工圖紙為依據(jù)，工程的工期、質(zhì)量、建筑材料價格等要以承包合同或其他協(xié)議條款作為依據(jù)，而具體施工中的設(shè)計變更、動態(tài)進(jìn)展特別是隱蔽工程的結(jié)算等都要有相關(guān)的資料證明才能進(jìn)行。

強(qiáng)化監(jiān)理在工程價款結(jié)算審核中的作用。監(jiān)理對工程建設(shè)實施旁站制度，熟悉工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，記錄了工程建設(shè)的各個細(xì)節(jié)，能準(zhǔn)確把握工程價款結(jié)算的合理性和準(zhǔn)確性。因此，應(yīng)充分調(diào)動監(jiān)理在工程建設(shè)特別是工程價款結(jié)算過程中的重要作用。監(jiān)理審查的重點是結(jié)算的工程量，監(jiān)理應(yīng)根據(jù)施工圖紙、工程合同、現(xiàn)場簽證等資料嚴(yán)格審核工程量，對于多報的工程量應(yīng)該扣除，對于某些可疑的工程量必須深入工地現(xiàn)場進(jìn)行核對、丈量。

4.3 深化工程建設(shè)成本管理，加強(qiáng)預(yù)算，嚴(yán)格控制開支

根據(jù)穿黃北區(qū)工程概算和施工計劃制定詳細(xì)的資金使用計劃，強(qiáng)化對工程款的預(yù)算和控制。嚴(yán)格按工程概算進(jìn)行結(jié)算，對于超出概算又不能提供充分證明材料的一律不予結(jié)算。根據(jù)工程建設(shè)實際情況，加強(qiáng)對工程量和工程單價的研究論證，并進(jìn)行必要的調(diào)整，使工程量和工程單價更加合理、規(guī)范，控制工程建設(shè)成本。

針對多種原因造成的工期延長所導(dǎo)致的建設(shè)管理費不足的情況，一方面應(yīng)申請主管部門對建設(shè)管理費用進(jìn)行合理的調(diào)整，另一方面應(yīng)控制建設(shè)管理費的使用，節(jié)約必需的開支，取消不必要的開支。編制年度建設(shè)管理費使用預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行，凡有超出預(yù)算的需進(jìn)行審批。

對工程價款和建設(shè)管理費用實行目標(biāo)成本管理，根據(jù)工程概算和施工合同、施工計劃，對每個單位工程和建設(shè)管理費核定目標(biāo)成本，并逐層進(jìn)行分解，明確目標(biāo)成本管理的責(zé)任部門和責(zé)任人，定期對工程價款和建管費的目標(biāo)成本管理情況進(jìn)行考核，并與各種獎懲掛鉤。

4.4 理順管理體制，完善財務(wù)制度，提升財務(wù)人員水平

穿黃北區(qū)建管局不同于一般的項目法人，是委托建設(shè)管理模式下的工程建設(shè)管理單位，對上要對項目法人負(fù)責(zé)，對下要監(jiān)督管理好監(jiān)理、施工等單位。在這種新的模式下，如何監(jiān)督、管理好工程資金的使用和防范財務(wù)風(fēng)險，需要進(jìn)一步探索、研究。筆者認(rèn)為，首先要理順財務(wù)管理體制，加強(qiáng)對施工單位資金使用的約束，在簽訂施工合同時明確建管單位對施工單位財務(wù)狀況的知情權(quán)、監(jiān)督檢查權(quán)等權(quán)利，有權(quán)利就工程資金使用的任何一個環(huán)節(jié)、任何一個問題要求施工單位作出答復(fù)。其次要建立健全委托建管模式下財務(wù)管理、會計內(nèi)部控制、資金使用、財務(wù)檢查等制度，理順財務(wù)管理體制，為確保財務(wù)工作順利開展和資金的安全使用提供制度保障。

穿黃北區(qū)工程財務(wù)人員由于來自不同的施工單位，有著各自不同的教育和工作背景，因此其業(yè)務(wù)水平參差不齊。穿黃北區(qū)建管局將經(jīng)常性地組織施工單位財務(wù)人員開展職業(yè)道德、財經(jīng)法規(guī)、工程概預(yù)算、水利基建、水利行業(yè)規(guī)范等方面知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，常提高，常提醒，預(yù)防各種財務(wù)違規(guī)事項的發(fā)生。同時，還要培養(yǎng)具有較高覺悟和素質(zhì)、既熟悉財經(jīng)業(yè)務(wù)又懂水利工程建設(shè)知識的綜合性人才。

4.5 進(jìn)一步加強(qiáng)水利建設(shè)資金的監(jiān)督檢查

穿黃北區(qū)建管局將進(jìn)一步加強(qiáng)對工程建設(shè)資金的監(jiān)督，有計劃、有重點地實施財務(wù)檢查；對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要提出整改意見，并督促監(jiān)理、施工等有關(guān)單位及時整改；對整改不及時、不到位、不落實的單位按有關(guān)規(guī)定采取必要的處罰措施，確保整改得到有效落實。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，著重加強(qiáng)對支付給施工單位的工程建設(shè)資金進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時、準(zhǔn)確地掌握資金使用的主要流向，并與有關(guān)參建單位簽訂資金安全合同，必要時要求施工單位交付一定的資金安全押金。

[1]《水利建設(shè)單位財務(wù)治理與會計核算范例》編寫委員會.水利建設(shè)單位財務(wù)治理與會計核算范例[M].北京：中國水利水電出版社，2003.

[2]何小富，陳光臨.水利基建財務(wù)管理需要解決的幾個問題[J].中國水利，2002，（7）.

[3]趙明輝.淺談建設(shè)單位對水利工程造價的控制管理 [J].吉林水利，2006，（2）.