對網(wǎng)上交易征稅需解決的幾個問題

近年來，我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2008年我國網(wǎng)購市場年交易額已突破千億元大關(guān)，達(dá)到1200億元，同比增長128.5%。網(wǎng)絡(luò)交易占當(dāng)年社會消費(fèi)品零售總額的比例已突破1%。隨著網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模的迅速擴(kuò)大，對網(wǎng)絡(luò)交易的稅收監(jiān)管模式進(jìn)行研究，并盡快對網(wǎng)絡(luò)交易開展有效稅收監(jiān)管，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管中的新課題。

稅收監(jiān)管應(yīng)以促進(jìn)網(wǎng)上交易為原則

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)上交易是新興經(jīng)濟(jì)形式，在其發(fā)展初期，提供優(yōu)惠的稅收政策和寬松的發(fā)展環(huán)境有利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從近年我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況來看，網(wǎng)上交易支付形式、信用保障等構(gòu)成因素已趨于成熟，網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模在經(jīng)濟(jì)中所占比重正日漸增加。因此，當(dāng)前已有必要對網(wǎng)絡(luò)交易的稅收監(jiān)管進(jìn)行研究。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收監(jiān)管應(yīng)遵循以下原則。

網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管應(yīng)以促進(jìn)網(wǎng)上交易為原則。我國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平落后于西方發(fā)達(dá)國家，這已使我國企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的競爭力和發(fā)展空間受到了一定程度的影響。因此，通過制定和實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來扶持和促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展是必要的。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，在促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)考慮采取相應(yīng)措施對網(wǎng)上交易開展稅收監(jiān)管。筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管在初期可以嘗試以滿足網(wǎng)絡(luò)交易需求為切入點(diǎn)。例如，目前多數(shù)家電廠商均有獨(dú)立的售后服務(wù)機(jī)構(gòu)。而這些機(jī)構(gòu)在提供售后服務(wù)之前產(chǎn)品信息的確認(rèn)主要通過買方提供發(fā)票來實(shí)現(xiàn)，這就為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)網(wǎng)上交易監(jiān)管提供了契機(jī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮按照網(wǎng)上交易的發(fā)票需求情況，制定專門的網(wǎng)上發(fā)票管理制度，并為網(wǎng)上交易提供專用發(fā)票。這樣既對網(wǎng)上交易行為進(jìn)行了稅收監(jiān)管，杜絕了網(wǎng)上交易中假發(fā)票的滋生，而且也保障了消費(fèi)者的合法權(quán)益。

盡可能不增加網(wǎng)絡(luò)交易的稅收成本。從促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，在對網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行稅收監(jiān)管時，可考慮通過以下方式給予一定的稅收優(yōu)惠。一是設(shè)立網(wǎng)絡(luò)交易起征點(diǎn)或免稅額。目前我國網(wǎng)絡(luò)交易總額中，中小額交易即C2C（個人對個人）交易占有很大比例。對這部分網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管主旨應(yīng)采用登記備案監(jiān)管方式。為促進(jìn)網(wǎng)上交易發(fā)展可設(shè)定較高的起征點(diǎn)，如月營業(yè)額在1萬元以上，甚至可以更高。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供專門的發(fā)票供網(wǎng)絡(luò)商使用，這樣不僅不會抑制網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，而且有利于規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，并為今后進(jìn)一步開展網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管時還應(yīng)考慮采取低稅負(fù)征管方式。網(wǎng)絡(luò)交易的一大特色即是產(chǎn)品價格優(yōu)惠，網(wǎng)商的產(chǎn)品利潤空間相對較小，為在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收有效征管之間取得平衡，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮制定虛擬經(jīng)濟(jì)所適用的相關(guān)稅率和征收率。對網(wǎng)絡(luò)交易而言，商家如果能夠合法規(guī)范地開票納稅，則應(yīng)該給予低稅率優(yōu)惠：認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，可以按低于現(xiàn)行征收率3%的稅率征收增值稅；認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，允許其按實(shí)際稅負(fù)申報納稅。

網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管需注意幾個問題

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)上交易目前在一定程度上仍屬新興經(jīng)濟(jì)形式，因此對其稅收監(jiān)管應(yīng)采取逐步推進(jìn)的方式。現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上交易監(jiān)管的研究和嘗試應(yīng)先解決以下幾個問題。

征管地點(diǎn)認(rèn)定問題。征管地點(diǎn)認(rèn)定問題是網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管中較為突出的問題。《稅收征收管理法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。而目前我國工商部門對于網(wǎng)絡(luò)交易執(zhí)照的辦理尚未出臺全國性統(tǒng)一的法律法規(guī)。筆者認(rèn)為，為加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)交易的工商和稅收監(jiān)管，工商部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)共同加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)交易主體管理方式的研究與磋商，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易虛擬化、網(wǎng)店經(jīng)營者流動性大等特點(diǎn)，制訂實(shí)用、有效并具有較大靈活性的網(wǎng)商注冊、申報登記制度。比如，網(wǎng)店經(jīng)營者可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況按照申報和購票是否便利，就近辦理工商注冊和納稅申報，而工商部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)盡可能地為網(wǎng)商的注冊和申報提供便利，以促其盡早納入規(guī)范化管理。

免征額確認(rèn)問題。前文提到為達(dá)到既促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時又使網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管落到實(shí)處的雙重目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮對網(wǎng)絡(luò)商家交易的免征額應(yīng)予以適當(dāng)提高。但目前由于網(wǎng)店開設(shè)成本低，一個網(wǎng)商開設(shè)多家網(wǎng)店的現(xiàn)象非常普遍，這又帶來了一個新的問題：同時經(jīng)營多家網(wǎng)店其免征額該如何界定？又應(yīng)如何征管？筆者認(rèn)為，目前國內(nèi)絕大多數(shù)網(wǎng)上經(jīng)營者和網(wǎng)店都集中在淘寶等電子商務(wù)平臺上，這些電子商務(wù)平臺企業(yè)掌握了大量的商家信息，對于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮采取與淘寶等網(wǎng)絡(luò)交易平臺加強(qiáng)信息溝通的方式，來取得網(wǎng)店經(jīng)營者的確切經(jīng)營信息，據(jù)此加強(qiáng)對網(wǎng)店的監(jiān)管。

網(wǎng)絡(luò)交易額的認(rèn)定問題。由于網(wǎng)絡(luò)交易的迅速發(fā)展，目前很多實(shí)體企業(yè)也在網(wǎng)上開設(shè)了網(wǎng)店。一些人士認(rèn)為，對網(wǎng)絡(luò)交易推出稅收優(yōu)惠將不可避免地造成企業(yè)現(xiàn)實(shí)交易向網(wǎng)絡(luò)交易轉(zhuǎn)移，而這將給網(wǎng)絡(luò)交易稅收優(yōu)惠的實(shí)施和交易額度界定帶來困難。筆者認(rèn)為，對于網(wǎng)絡(luò)交易額的核定目前在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面已無困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電子商務(wù)提供機(jī)構(gòu)獲取到網(wǎng)商的具體交易數(shù)據(jù)，并與網(wǎng)商的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對網(wǎng)商進(jìn)行稅收監(jiān)管時，還可以考慮采取對企業(yè)網(wǎng)商和個人網(wǎng)商制定不同稅收優(yōu)惠政策，并采取分類管理的方式，以確保稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。

網(wǎng)絡(luò)交易的特性決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對其開展監(jiān)管時必須與時俱進(jìn)，研究和嘗試與其交易特點(diǎn)相匹配的監(jiān)管制度、方法和模式，并逐步加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管的引導(dǎo)和推行力度。這樣才有利于構(gòu)建寬松和諧與公平的網(wǎng)絡(luò)納稅環(huán)境，讓納稅人自覺登記、主動申報、依法納稅。