淺析我國商業銀行會計風險及其防范

摘要：隨著商業銀行改革的不斷深化，我國商業銀行會計也處于重大變革時期。縱觀國內外金融市場，近年來的商業銀行違規違法案件不斷發生，特別是會計部門發案率居高不下，銀行業正面臨前所未有的風險、兼并、倒閉現象日益增加。面對風險壓力，加強對會計行為的規范和約束，已成當務之急。會計如何通過自身的職能去防范與抵御風險，是商業銀行會計面臨的重要課題。本文在分析商業銀行會計風險的基礎上，提出了一些防范風險的有效措施。

關鍵詞：會計風險；表現形式；成因分析；防范策略

一、銀行會計與會計風險概述

在研究銀行會計風險的防范之前，我們要了解兩個基礎性的概念，即：銀行會計和會計風險。

1.銀行會計

從會計職能來看，銀行會計作為一個管理者，不僅要反映銀行的經營活動，而且要對銀行的經營運作起反映、核算和監督的作用：通過對銀行經營活動的正確反映、核算、監督，將信息提供給需求者，使他們正確地決策，引導資金的正確投向，有利于銀行健康有序的經營與發展；反之，會給銀行帶來巨大的風險和損失。

銀行會計與其他部門的會計相比較具有下面幾個突出的特點：

(1)反映情況的綜合性和全面性。銀行會計不僅能反映銀行的業務活動和財務活動情況，而且體現了整個社會資金的流向和國民經濟各部門間的經濟聯系。

(2)會計核算過程和業務處理過程的統一性。銀行會計部門是銀行業務部門的第一線，其會計核算過程就是直接辦理和完成銀行業務以及實現銀行業務的過程。

(3)會計核算方法的特殊性。銀行是經營貨幣的特殊企業，因此會計核算在采用一般核算方法的基礎上，又形成了一套自己的特殊方法。例如，銀行的會計憑證采用單式憑證的形式，大量采用原始憑證代替記賬憑證。

2.會計風險

所謂銀行會計風險，就是銀行機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。由于銀行經營風險存在于銀行各項業務活動的始終，而銀行會計工作又貫穿于銀行業務處理的全過程，由此看出銀行會計風險與銀行風險是密不可分的。近幾年金融系統案件頻繁發生，大多與內部管理體制落后、會計政策運用不當，會計監督乏力有著密切關系。

二、我國商業銀行主要會計風險的表現形式

會計風險分為外部風險和內部風險。前者包括票據詐騙風險和搶劫、偷竊風險，后者包括會計人員職業道德風險、會計監督風險、操作環境風險、崗位制約失控風險、會計手段風險和客觀實體風險。

1.銀行會計的核算風險

會計核算是會計最基本的職能，銀行的會計核算是銀行部門的主要任務，也是銀行業的基礎工作。銀行會計的基礎性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業務進行核算。從會計核算工作的環節上來看，核算非常多，主要分布在資產業務、負債業務及中間業務中。銀行會計人員需要對負債業務中的存款業務和借款業務，資產業務中的貸款業務、債券投資業務和現金資產業務，中間業務中的清算業務、支付結算業務、銀行卡業務、代理業務、托管業務、擔保業務、承諾業務、理財業務等進行反映和核算。很多銀行的風險都是與某個會計核算環節的失控有關，因此，銀行會計的風險貫穿于銀行的每一筆實際發生的會計業務中。

2.銀行會計的結算風險

結算風險主要指銀行會計人員在辦理結算業務中出現的風險。結算業務是銀行的一個重要的中間業務，隨著經濟的發展，票據的支付數量日益上升，會計人員在結算中的風險也越來越大。結算風險主要有票據的結算風險、電子匯劃的結算風險、信用卡的結算風險等。

3.銀行會計的操作風險

操作風險是指由于不完善或有問題的內部程序、人員及系統或外部事件所造成損失的風險，分為人員、系統、流程和外部事件所引發四類。操作風險事件發生頻率很低，但是一旦發生就會造成極大的損失，甚至危及銀行的生存。

4.銀行會計的監督風險

在實際工作中，重賬務核算，輕賬務核對，使稽核制度形同虛設，不利于稽核職能的發揮，稽核工作也不能達到預期的效果，從而不能及時有效地控制會計風險的發生。為了獲得更多的利益，有的銀行超規模發放貸款導致，存款準備金嚴重不足，不良資產增加，不僅嚴重影響銀行的正常運行，而且還給銀行帶來經營上的風險。

5.報表編制風險

報表編制的風險最主要的表現是編制報表的數據不真實。憑證填制錯誤，憑證匯總上的過失，現金日記賬及銀行存款日記賬沒有及時記錄或調整，少記，漏記或者虛假業務的記入都會導致數據的不真實。其中最主要的是利潤反映不真實。由于銀行的特殊性，報表的有些科目很難在其他報表中找到而且有些科目和其他報表的科目方向是相反的，所以銀行會計報表的編制都要多從銀行角度考慮，對其他一些科目(貴金屬、貼現、存放同業款項等)都需要很好的掌握和了解，這些在報表的編制過程中很容易出錯。

三、銀行會計風險的成因分析

會計風險的產生原因是多方面的，既有外因又有內因，外因方面主要是受社會環境的影響，不法分子的犯罪苗頭越來越多地指向了銀行，采取各種各樣翻新的不法手段，肆意竊取銀行資金。但從根本上看，會計風險的產生與銀行內部管理、會計人員守法意識有密切的關系。具體來講，主要有以下幾個方面。

1.風險意識淡薄

商業銀行在重視業務發展和推廣的過程中，偏重于業務操作的靈活、方便、實用，對業務系統的風險防范未做到未雨綢繆，未通盤考慮安全管理系統，特別是在業務監管新舊更替過程中暴露出許多問題。有些銀行領導以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；監管部門對系統的監督、控制相對滯后，未從事前、事中、事后實施有效的控制。這些認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效果的重要原因。

2.會計運作手段相對落后

現代會計手段一方面表現在會計電算化的形式上，它既可以簡化會計人員的手工勞動量，加快會計信息的傳遞，也可以嚴格會計操作手段，規范會計核算程序，對于防范銀行在會計核算方面的風險尤其重要；另一方面表現在會計核算監督制度優化的內容上，它可以從根本上促進會計核算監督工作的完善。但目前我國銀行業會計電算化仍較落后，應用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發跟不上實踐的需要；在會計核算監督制度上，也需要進一步完善，應該具備事中和事后控制的能力，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上。

3.沒有形成完整的風險控制體系

一是制度建設上存在滯后性。從總體來看，在經營中重發展、輕規范，管理制度建設不到位，甚至遠遠滯后于新業務的開展，這導致對新業務無管理辦法或用老辦法管新業務，形成制度對業務控制的真空。二是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足。三是內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，未形成一套環環相扣的風險防范程序，在很大程度上弱化了內控制度的重要性。

4.會計監管人員的素質需要進一步提高

會計電算化和金融業務創新的不斷擴展，對會計監管人員綜合素質提出了更高的要求。而現有會計監督人員大多專業水平不高、年齡偏大，對新業務操作把握不準，會計監督實踐能力相對較弱，在會計監管實務中缺乏識別和防范風險的能力，沒有形成正確的風險管理理念和操作性強的風險管理方法。

四、銀行會計風險的防范措施

從銀行業務角度來看，銀行的主要業務分為負債業務、資產業務和中間業務。會計業務是商業銀行最基本的業務，銀行會計的工作始終貫穿于整個銀行經營管理的全過程，銀行的每一筆經營業務的運作都要通過會計處理來反映，都要通過會計核算來實現。也就是說，銀行會計的核算過程，就是具體辦理銀行業務和實現銀行基本職能的過程。可見，銀行風險的產生、發展是與銀行會計的經營管理密切相關的。加強銀行會計管理工作，完善會計內部控制制度，規范會計行為是防范和化解銀行會計風險的重要一環，因此，銀行會計的風險管理和防范成為銀行工作的重點。

1.深化銀行會計內部控制體制的建設

(1)構建高效會計風險監督保障系統，實現內控制度，資源的優化配制。要根據商業銀行業務運用程序，建立起相應的內控責任機制，如崗位經濟責任控制機制、稽核部門的日常監督機制、權力制衡機制、財務監測機制等。建立科學合理的機制，必須注意樹立三個觀念第一是內部控制的設計要從以防止銀行業務人員工作差錯為主轉變為以銀行風險防范為出發點。第二是樹立全局觀念，將內部控制系統建設成和中項制度、措施有機結合，既相對穩定，又能隨環境、目標的變化相應能動調整的有機整體。第三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內部控制有效與否最為關鍵的一環。

(2)運行過程中的監控。首先，事先控制主要包括銀行風險預警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋。有效的風險指標體系主要包括利率風險率、資產收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動比率等，分別從市場風險、資產狀況、資本情況、流動性狀況等方面反映銀行面臨的風險狀況。而要使這些指標真正發揮預警作用，關鍵是要建立有效的會計分析和信息反饋制度。其次，事中控制主要指對銀行經營過程中的穩健性進行動態監控。銀行管理部門應樹立企業價值最大化的經營觀念、制定考核指標做到考核利潤與監督穩健經營并重，將風險指標作為主要責任指標之一落實到各個責任部門。考核部門可根據各種指標、數據間的相互對應關系，根據指標值與警戒值的對比情況及時向有關部門發出反饋信息，敦促、監督各有關部門及時采取措施修正。再次，事后控制是指通過完善各種現場、非現場的財務檢查制度，對銀行穩健經營等情況進行全面復核檢查，例如考核各單位控制銀行風險責任指標的完成情況，并采取相應整改措施。

2.加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

(1)完善會計報表體系，加強銀行風險防范。主要是在銀行現有報表組成上增加現金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關信息，既能夠向使用者提供銀行在會計期間內現金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權責發生制，收入、利潤中含有的應收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。這對于我們正確評價銀行經營成果，防范會計、風險都具有重要意義。

(2)建立有關“充分揭示”的責任制度。這是有效防范各級機構報喜不報憂，隱瞞關鍵問題、風險問題的有效措施之一。可按照會計核算的相關性、重要性原則，凡對本銀行穩健經營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產運行質量狀況、內控制度執行情況、債權的保全情況、擁有的擔保物、抵押物的現狀以及重大事項的變更等等。另外，要建立相關的責任制度，對影響銀行穩健經營的主要因素或重要事項逐項落實相關責任人，要求其對這些項目的充分揭示負責，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關信息得到充分揭示。不斷完善銀行會計科目體系。例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業務、代理業務等形成的或有資產、或有負債納入表內核算，使這些業務中所潛藏的風險得到及時、充分的揭示。

3.加強商業銀行會計隊伍建設

首先要大力倡導風險防范意識，使全體員工樹立“內控先行”、“風險控制優先”的思想，并切實落實到行動中。其次是要加強對會計人員的職業道德方面的教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺地遵守財經紀律和執行有關的規章制度。最后要加強教育培訓，使每位員工熟悉自身崗位職責要求，理解和掌握業務風險點，提高會計人員的業務能力，使他們能夠在工作中及時發現問題，防范風險。

會計人員是會計工作的主要承擔者，高素質的會計人員是銀行健康發展的必要條件。會計核算的性質和特點決定了會計人員必須在政策觀念和職業道德、專業知識及其他相關知識方面有較高的素質。會計人員必須樹立正確的人生觀和價值觀，增強法律意識、紀律意識，提高自覺執行各項法律、法規和內部規定的自覺性，愛崗敬業，奉獻社會。為適應業務發展的變化，會計人員還必須不斷更新和掌握新技能，樹立會計信息化的觀念，在會計信息化條件下掌握更豐富的常規知識、信息技術知識、專業知識和相關知識，提高分析、判斷、識別、防范風險的能力。

4.提高認識，正確把握業務發展和防范風險的關系

不斷擴大業務規模，增強資金吞吐能力，是商業銀行的發展目標。但這一目標的實現要切實建立在穩健的基礎上，要注意風險的防范。因為會計風險的存在，是造成資金損失的基礎，而通過有效地防范會計風險，就相當于創造了相對的資金效益。在發展業務，增設營業網點時，不僅要考慮業務收入和人員及相關成本的關系，而且要充分考慮投資成本。這樣，就可撤并那些高險低效的網點，加快集約化經營的步伐，切實有效地增強會計防范風險的力度。

五、結 語

防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，需要根據經營環境的變化而改變工作方法，需要在實踐中不斷探索和創新。只有不斷探索抵御商業銀行會計風險的辦法’，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經濟的健康發展。

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