試論納稅成本視角下的企業財務管理

摘要：納稅成本是企業因納稅給企業帶來的價值流出，是企業利潤的減少因素。正是因為納稅成本的存在，企業稅務才成為企業財務的重要組成部分。當前，企業對于納稅成本缺乏統一的思考與認識，對于成本管理僅限于企業的產品成本與費用支出，而忽略了納稅成本的合理規劃，需要在財務管理中進行相應的匹配，從而促進財務管理目標的實現。

關鍵詞：企業；納稅成本；財務管理

一、納稅成本與企業財務管理的關系討論

1.納稅成本的理論與現實意義

企業的根本目的是生存、發展、獲利，在為社會提供物資精神產品的同時，實現自身價值的實現與擴張。利潤的高低受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產成本與稅務成本構成。生產成本降低的對面就可能是管理成本與技術成本的提高，且在一定時期達到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經營者就把主要的目光轉向降低稅務成本，將其作為重要的渠道來開辟。

當前在理論界與實務界，對于企業的生產成本(這里廣義的成本，也包括企業的期間費用)都非常重視，往往也考慮了若干經濟、技術的手段來進行成本降低與費用節約，而較多地對于納稅成本持消極對待的態度，如本能地想到逃稅、推遲納稅，最多在態度上想到合理避稅等方面，但都不系統化，在思路上呈現出短期性、片面性等特點。

2.企業財務管理與納稅成本控制的關系

企業財務管理的目標是隨著社會進步的發展而不斷發展變化的。財務管理的目標從片面追求企業利潤最大化，發展到企業價值最大化，再到如今的追求企業利益相關者價值最大化，經歷了一個從管理科學和財經科學進步的過程，也反映了人類對于企業經濟活動最終的歸宿是要為社會創造價值，而并不在于虛無的“利潤表”中所體現的“利潤”數據。做好了納稅成本控制，一方面可以衡量企業的正常稅負，評價企業的社會貢獻與社會責任，另一方面由于納稅的對象是國家，同為企業的利益相關者，并且納稅具有強制性與不對等性。只有做好企業的納稅成本控制，才可能達到企業所有者、國家等多方面企業相關者的價值最大化，才能最終確保企業財務管理目標的實現。

二、企業對于納稅成本的認識及控制方式存在誤區

1.未能正確認識到納稅成本管理是企業財務管理組成部分

就一般企業而言，財務管理一般包括資金管理、內部控制、財會核算、成本管理等方面，而對于納稅方面，往往處于消極應付狀態，也沒有將納稅管理提升到一個高度。從企業財務管理的角度來考慮，較多的企業也設置了稅務專員或者稅務部門，但其主要工作任務就是與稅務局“協調關系”，或者是達到一定程度的納稅延遲，或者在某些經濟業務方面，通過與稅務局的政策討論，達到一定的納稅降低。雖然從形式上，也可以為企業節約相應的成本，緩解現金流壓力，但并沒有將納稅成本控制提升到與企業資金管理、生產成本控制相當的水平，使得企業的納稅管理并沒有一個長期的從屬于企業財務管理目標的戰略部署。

2.以稅收籌劃或降低稅負作為納稅成本管理的唯一途徑

當前，較多的企業都比較重視納稅籌劃，以期為企業帶來稅負降低。節稅是從納稅人角度進行的界定，側重點在于減輕稅收負擔；而避稅則是從政府角度定義，側重點在于回避納稅義務。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發，在降低稅收成本(包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰)而進行籌劃的過程中會盡量利用現行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅動下開展此類活動。正是基于這一考慮，較多的納稅人往往沒有從企業財務管理整體目標——企業價值最大化的角度出發，專注一時一事的稅負降低，卻為企業帶來了納稅風險和隱患。

3.納稅成本管理與偷稅、逃稅等不法行為混同

一些企業不僅往往沒有形成健康的納稅成本管理觀念，除了正常意義上的納稅籌劃外，卻往往把納稅成本管理與偷稅、逃稅混同起來。認為只要達到了稅負降低或者稅負推遲，就達到了納稅成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律許可的前提下的正常的經濟行為，納稅成本管理，也必須在法律法規與財稅法規的許可下進行。當前，一些企業過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。一個比較典型的例子就是以前房地產企業拍賣土地后，其契稅繳納金額高達數千萬元，甚至上億。為了“節稅”，某些地產企業就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽合同”，降低土地成交標的金額，以達到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會被稅務機關定為“偷稅”，給企業帶來極大的風險。又如，某些企業由于簽批流程麻煩，或者一時的現金流短缺，對于代扣代繳境外所得稅不按時申報，又不主動承擔滯納金，看起來一時形成了現金節約，但也造成了稅收風險，會給企業帶來潛在的稅務風險。因此，正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現納稅籌劃的終極目標。

三、企業改進納稅成本管理的思路

1.企業要提高對于納稅成本管理的認識

稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。從政府征稅至稅負歸宿是一個從起點到終點的稅負運動過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負運動的起點。從經濟學的觀點分析，稅負最終是必須轉移給消費者的。但是由于競爭與可替代產品的存在，往往稅負轉嫁是不完整的，這個“稅負差價”就是由企業額外承擔的納稅成本。另一個角度，企業如果要轉移稅負，必然增加流動資金占用，削弱市場競爭力，對于企業實現價值是不利的。因此，要對稅負歸宿的進行分析，在通過經濟學供求關系、資金流轉、稅費增加(如：營業稅金及附加)對于企業經濟利潤分析的基礎上，進一步分析由此引起的連鎖影響，逐步在將納稅分析納稅財務分析，如逐步選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負歸宿，分析對企業預算完成的影響，從而歸集到企業凈利潤目標的實現上來。

2.以企業的納稅籌劃與稅務風險控制為核心構建企業納稅成本管理體系

降低稅務成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節稅與轉稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業的稅負，還有其他積極的意義。納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現節稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。

3.以企業納稅評估作為納稅成本管理的比對手段

為了正確掌握企業的納稅基本狀況，完成財政收入任務，同時也從宏觀上把握企業納稅風險，稅務部門近年來引入了納稅評估制度。稅務部門是財務報表主要使用人之一，通過財務分析了解企業納稅情況、遵守稅收法規的情況。但是，財務報表分析是認識過程，通過分析通常只能發現問題而不能提供解決問題的方法，只能作出評價而不能改善企業的納稅狀況，而納稅評估恰恰就是利用財務報表分析的結果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。納稅評估實際上替企業把住了財務關，對企業加強財務管理有不可替代的作用。如，某冶煉公司業務招待費按業務部門分別計入制造費用、管理費用、銷售費用、福利費等科目，使賬簿上業務招待費明細科目反映的招待費很小，但實際發生數額并不少，致使業務招待費管理松弛，存在一定的管理方面的漏洞，容易造成業務招待費開支大手大腳現象。稅收管理員在納稅評估后建議，業務招待費可實行定額管理，對每個業務部門規定不同的使用定額，平時由各業務部門在定額范圍內開支，月末報財務部門集中統一核算，并進行監督。

四、結 論

企業的財務工作者在財務管理中要合理考慮納稅成本因素，既要合理節稅，又要注重企業會計信息的真實性。通過企業財務管理體系與稅務管理水平的提高，增強企業財務管理中納稅成本與生產成本并列的意識，樹立納稅新觀念，幫助企業提高經濟效益，實現企業利益相關者價值最大化的目的。

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