淺議現代風險導向審計

摘要：本文簡要概述了現代風險導向審計模式產生背景及理論基礎，并著重闡述了其自上而下的風險分析理念。

關鍵詞：風險導向；審計；自上而下

一、審計模式演進概述

所謂審計模式是審計理念、目標、范圍和方法的等要素的組合，它規定了如何分配審計資源、如何控制審計風險和規劃審計程序、如何收集審計證據，如何形成審計結論等。審計模式的演進經歷了賬項導向審計模式(Acounting Number-baised Aduit)，內控導向審計模式(Internet Control-orientedAudit)和風險導向審計模式(Risk-oriented Audit)。

其中，風險導向審計模式又分為傳統風險導向審計模式和現代風險導向審計模式。傳統審計風險模式在審計風險模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)的基礎上，確定審計風險，再通過了解企業及其環境，內控后確定檢查風險，設計并實施實質性程序。該模式注重對賬戶余額和交易層次風險的評估，但把視角局限在企業的內部，易受蒙蔽和欺騙，常忽視錯弊背后的深沉次原因。傳統風險導向審計模式的局限催生了現代風險導向審計模式的誕生。

二、現代風險導向審計技術產生

1.產生的背景

20世紀80年代企業面臨日新月異、多樣復雜的內外部環境，內外部經營風險很快會轉化為財務報表錯報風險，審計單位處于廣泛經濟網絡之中。注冊會計師在運用傳統風險導向審計方法時，將審計資源投向控制測試和實質性程序，忽視對固有風險的評估往往使審計人員不注重從宏觀層面上了解企業及其環境，因而難以對財務報表余額得到合理的期望。20世紀90年代國際“五大”對傳統模式進行改進，由此產生了現代風險導向審計。

2.理論基礎

(1)戰略管理理論。戰略管理反映了企業對其與外部環境相互作用的全部計劃和控制。現代企業企業管理由經營管理向戰略管理轉變，因此審計人員要了解企業的戰略管理過程，分析企業與外部環境之間的作用及企業內部各子系統之間的關系。同時，戰略管理理論，如PEST，波特五力分析法為審計人員了解和分析被審計單位現狀提供了工具。

(2)系統論。系統論的核心思想是整體觀念。系統論要求將所研究的對象當作一個系統，分析系統的結構和功能。將系統論應用到審計工作中會使審計人員的注意力集中于經濟系統的適應性行為上，提高審計人員對被審計單位報告收益合理性的懷疑能力，從而形成更加正確的預期。

三、與傳統風險導向審計區別—自上而下的風險分析理念

傳統風險導向審計是自下而上的分析理念來組織審計工作，而現代風險導向審計技術采用自上而下的分析思路。這一思路可用下圖表示：

在戰略分析階段，根據企業經營模型和外部威脅，集中對外部因素分析，然后將注意力集中于內部因素的流程分析，最后將戰略風險，經營流程風險與審計目標結合起來分析剩余風險。

1.戰略流程風險分析

審計風險的傳導機制為外部戰略風險—內部經營風險—剩余風險—審計風險。因此，要控制好審計風險，提高審計效率就要從風險的源頭著手。戰略流程風險的分析目的在于識別來自于企業外部的對其成功經營產生影響的威脅或風險。戰略風險分析首先要了解被審計單位及其所處的行業和宏觀環境，其次要對企業經營模型進行分析。企業經營模型包括外部機構，戰略伙伴，競爭對手，資源及其供應者，市場顧客，內部經營流程。運用經營模型能夠全面了解被審單位的基本情況和其面臨的風險及其對風險的應對。戰略流程風險的分析是傳統和現代風險導向審計的關鍵區別。

2.經營流程風險分析

企業經營的成敗不僅來源于外部環境，還來源于企業內部經營流程。經營流程是企業為實現其經營目標和應對戰略風險所作的努力。它是外部戰略風險的緩沖器，也是解決內部威脅的途徑。經營流程對經營目標的實現產生直接的影響，也是經營風險的內部源泉。確定被審單位內部的各項經營風險，了解企業對風險的應對措施，并評估這些措施的有效性

3.剩余風險分析

所謂剩余風險就是未能被企業所控制得戰略風險和各項經營流程的流程風險。一個高戰略流程風險的企業，如果內部制定出有效的風險防范措施，仍能將剩余風險降到較低。例如經過戰略風險分析，企業有R1，R2兩個高風險點，在對企業內控了解的基礎上得出企業能有效控制R1，那么只有R2才是審計人員重點關注的風險點，即剩余風險。剩余風險通常會產生一定的財務后果，可能會導致企業財務報表的重大錯報，管理層的舞弊。將有限的審計資源投入到剩余風險的分析上，以此來確定實質性程序的性質，時間和范圍，能夠有效保證審計工作的質量和效率。

現代風險導向審計將風險的分析放在更為廣闊的層面，強調尋找風險的源頭，這對于防范審計風險，提高審計效率都有深遠的意義，因此成為當今審計實務界的最為流行的方法。

參考文獻：

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