關于電力工程審計工作的探討

摘要：本文從審計實務角度出發，緊密結合工作實踐，列舉出在審計過程中發現的一些突出問題，并提出了相應的防范措施。

關鍵詞：電力工程；電網；工程；審計

一、工程預算管理環節方面

目前由于針對電網建設項目的事前審計工作基本沒有開展，所以涌現出一批立項調研不夠充分、工程投資額隨意突破預算的項目。這些項目一般計劃籠統，沒能恰當區分新建、技改和大修項目。項目施工方案發生變更后，也沒有履行正常的預算調整申請與審批程序，最終導致計劃與實際嚴重脫節。

某供電局縣城電網改造工程項目自2007年6月開工建設，至2008年12月全部完成。安排計劃技改項目共14項，金額共計2271.6萬元，而實際發生技改項目共22項，金額共計2939.36萬元，預算執行率129.40％；年度計劃大修項目34項，金額共計1897.5萬元，而實際發生大修項目41項，實際發生金額共計2520.62萬元。預算執行率132.84％。經查實，該項目超出預算的主要原因是企業重實際工程建設，輕項目過程管理，前期立項調研不充分，最終造成了預算準確性較差、與實際決算差別較大的現象發生。

《基本建設財務管理規定》、《國家電網公司小型基本建設項目管理辦法》(國家電網計[2003]513號)中明確指出，電網工程建設過程中不得隨意突破概算，因特殊情況確需調整工程概算的，須按原審批程序報批。工程項目建設單位應通過信息系統加強預算執行控制。對預算執行情況及時進行跟蹤、建立預算管理預警機制，加強預算的分析總結工作，定期對財務預算執行情況進行詳細分析。根據分析結果完善、調整財務預算，將執行結果與預算的差異納入員工績效考核范圍，使預算發揮應有的作用。

二、工程勘察設計方面

工程設計是影響工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90％。但目前供電企業在工程勘察設計管理環節上缺乏有效的監督及責任追究機制，人為損失浪費等現象時有發生。如基礎設計是架構及桿塔穩定的關鍵所在。然而由于多種原因，有些地區數年間無論對變電站設計，還是對桿塔基礎設計從來沒有進行過地質勘察，出現一些“肥梁粗柱大基礎”。還有的工程為降低設計難度，采用不合理的設計方案，人為提高了工程造價，待事后審計時即便發現了問題，由于工程已經竣工，也根本無法進行糾正。所以，重視工程項目前期的勘察設計工作，采用合理的設計方案，同時建立健全相應的監督及責任追究機制，有利于降低工程造價。

三、工程招投標方面

國家出臺《招投標法》的目的就是要提供公平競爭的平臺，抑制腐敗。但實際上，在招投標過程中存在暗箱操作的行為依然存在。在國電公司現行審計模式下，由于審計機構一般不參與招投標過程，致使招投標管理環節游離于審計監督之外，對于招標過程中發生的違規問題很難發現。

四、工程資金管理方面

一些建設單位對工程項目資金撥款管理不夠嚴密，資金撥付進度明顯快于工程建設施工進度。有的工程項目甚至在決算審計尚未結束的情況下，就支付了全部工程款，將來一旦工程質量出現問題。就會給企業造成不必要的損失。

某供電局2009年10KV以下配網工程的24個工程，由于電力多經企業承裝公司負責施工，合同金額29829793.00元，支付給其的預付款11931917.2元，預付款高達合同金額的40％。按照《建設工程價款結算暫行辦法》包工包料工程的預付款按合同約定撥付。原則上預付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。過高的資金支付比例，在建設方與施工方產生糾紛時，將會使建設方處于尷尬的被動地位。所以為了協調好建設單位和施工單位的關系，建設單位應委派一名熟悉施工專業知識和預(結)算技術的人員(甲方代表)進行現場監督和管理。甲方代表主要監督施工合同的執行，隨時了解工程進度和其他工程信息，監督資金的使用，向建設單位領導做好匯報工作，為日后撥付工程預款項建立基礎。

五、工程建設現場簽證方面

有時由于現場工作人員的疏忽或故意造假，可能出現簽證明顯不真實、不合理的現象。例如，在對某電力多經單位進行審計時，審計人員發現一個工程的收入與成本存在不配比現象，追溯到該工程于兩年前分包出去的土建部分，翻開外包單位的送審結算書，發現該多經公司審核人員僅按送審總價扣5％，就如數予以結算(送審價為124.9萬元，結算價為118.7萬元)。為了進一步明確該工程的實際情況，調閱已存檔的圖紙、簽證等所有資料，發現有重復簽證的現象。還有一些簽證與經驗不符。比如非機動車道的路面砼墊屋簽證為C50cm厚、工井蓋鋼筋砼簽證達35cm厚等。經向該工程的設計人員、項目負責人核實，并帶上工具到現場實測，發現路徑長度與設計不符，砼路面墊層不超過30cm，目標號遠未達到C，井蓋厚度為15cm，少數厚為28cm。根據這些資料，重新審核了工程造價，確定為94.6萬元，通過審計意見向施工單位收回多支付的24.1萬元，達原有結算的20％。因此，應當配備具備豐富現場經驗的審計人員開展工程簽證的核實工作，務必細心查看在結算審計過程中所有送審資料，不放過任何一個疑點。

六、人為調節年間利潤

有些供電企業可能會通過線損率人為調節年間利潤。線損率是一個衡量線損高低的指標，能夠綜合反映和體現電力系統規劃設計、生產運行和經營管理的水平，它是電網經營企業的一項經濟技術指標。比如，有家供電企業1月-12月各月份線損率分別為：-5.42％、0.79％、3.58％、-3.68％、5.64％、1.44％、4.40％、-3.67％、-0.21％、-3.97％、2.35％、2.21％。各月的線損率波動較大、不平衡，尤其年末年初的波動幅度較大，進而造成各月收入和成本變動較大、收入成本不配比的情況出現。

產生這種現象的原因一方面是由于銷售電量、購電電量在時間上的不同步：營銷部門從“抄表——數據錄入——(起止度計算)——復核——售電量報表”需要經歷20天左右的業務循環周期。所以本月銷售電量實際上是營銷部門提供的截至上一個月25日止的抄表電量(推遲了一個月入賬)，而本月入賬的購電成本卻是根據本月1日—31日(或30日)的實際網供電量、各水、火電廠上網電量計算的成本；另一方面不排除企業通過線損率人為調節年間利潤的情形。針對這種情況，供電企業應嚴格統一抄表日期，所有客戶的抄表日期應予固定，盡量減少人為調節，客觀反映購售電量，真實反映年度損益。嚴格防范可能產生的涉稅風險。

七、工程竣工決算報告編制不夠及時

工程項目交付使用后應及時編制竣工決算報告，使增加的固定資產能夠得以及時入賬反映。有些工程項目完工幾年后才上報財務部門，如果該工程在用期間又多次發生線路改接，那么項目本身可能會面目全非，最終造成賬、卡、物失實；同時也會造成固定資產當期少計提折舊，影響當期損益，對年度會計報表的準確表達產生影響。

還有一部分企業雖然在年末對已完工但未辦理竣工決算手續的工程項目按概算的95％左右暫估增加了固定資產價值，并計提了相應折舊，但是暫估價與實際決算的差額仍然較大，最終都要轉入下年度調整增加固定資產并補提折舊。而這部分調增資產的折舊是不能抵扣本年度應納稅所得額(即不能作稅前扣除)，致使企業蒙受了不必要的損失。

所以，財務部門應積極配合基建、生產部門，加強對工程進展情況的及時了解、掌握和監督。嚴格執行國家電網公司印發的《國家電網竣工決算報告編制辦法(試行)的通知》等制度，切實提高工程結算、財務決算工作的速度。

八、關聯交易方面

從歷史上看，電力多經企業發揮了重要作用。多年以來。電力輔業接納了企業30多萬全民職工，安置50萬職工待業子女、工程占地農民工等，為電力企業減人增效、精干主業、穩定電力職工隊伍做出了巨大貢獻。但是，到了今天，主輔分離越深入，遇到的問題也越多。比如“關聯交易”的問題就比較突出。由于電力輔業多從事和電力主業有關的下游產業，如電表、電建、電力設備，而很多電力公司在輔業參加招投標中，執行“同等優先考慮”的政策，產生“關聯交易”，抬高了主業的成本，導致大部分的電網公司出現主業普遍只是微利甚至虧損，而輔業卻大幅盈利的現象。所以，電力企業應建立健全工程項目的發包管理制度。按獨立企業之間的關系處理與電力多經單位之間的關系，防止國有資產的流失。

九、結 語

在國民經濟高速發展的今天，電網建設亦呈現出前所未有的快速增長趨勢。電網建設工程審計已成為供電企業規范管理、控制風險的重要保障。通過對電力工程審計，并對發現問題進行相應的分析和探討。同時還應看到，由于現有的工程結算審計是對工程造價進行的事后控制，這種方法是在工程實體形成后進行的，盡管也節約了一定的建設資金，但是還存在難以克服的缺陷。即工程建設投資本身具有不可逆轉性，只要發生了損失浪費便無法挽回，即使在工程結算審計中發現了不該發生的費用，但只要程序合法、手續完備也不好糾正。這種傳統的工程結算審計顯然難以適應現在新形勢發展的需要。