試論如何強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)信息失真的管理

摘要：事業(yè)單位作為提供各種社會服務(wù)的組織，行使著部分行政管理的職能，所需管理資金全部或者部分由政府直接撥付。如何維護(hù)國撥資金的安全與完整，確保財務(wù)信息的真實(shí)性，并切實(shí)有效地發(fā)揮事業(yè)單位管理職能，是當(dāng)前一個十分重要的課題，本文分析了事業(yè)單位財務(wù)信息失真的現(xiàn)狀與成因，最后總結(jié)提煉了幾條具體的改進(jìn)對策，以期為廣大讀者提供可供參考的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)信息；失真；對策

一、事業(yè)單位財務(wù)信息失真的現(xiàn)狀概述

2010年6月23日，審計署發(fā)布56個部門單位2009年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結(jié)果，涉及違法違規(guī)的情況主要表現(xiàn)在以下幾方面：使用內(nèi)容虛假的發(fā)票或單據(jù)報賬，套取資金；會議費(fèi)超標(biāo)，擴(kuò)大開支范圍；挪用項目資金，用于發(fā)放津貼補(bǔ)貼；多申領(lǐng)財政資金或瞞報收入和資產(chǎn)，違規(guī)收取贊助費(fèi)等等。所屬事業(yè)單位中也存在預(yù)算執(zhí)行不符合財經(jīng)制度規(guī)定、賬務(wù)記錄不規(guī)范、接受開票單位與發(fā)票領(lǐng)購單位不符的發(fā)票報銷、使用假發(fā)票等情況。以上種種因素均直接導(dǎo)致了財務(wù)信息失真，損害了國家利益，引人關(guān)注。

二、事業(yè)單位財務(wù)信息失真的成因剖析

1.財務(wù)信息相關(guān)責(zé)任人整體素質(zhì)有待提高

財務(wù)人員是財務(wù)信息生成的直接責(zé)任人。事業(yè)單位財務(wù)人員往往充當(dāng)出納角色，認(rèn)為不需要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。財務(wù)人員甚至由辦公室人員兼任，或者雖是有專職財務(wù)人員但也并非是專業(yè)財務(wù)人員。由此造成財務(wù)基礎(chǔ)工作混亂，存在著賬務(wù)處理不規(guī)范、固定資產(chǎn)記錄不清，長期投資入賬憑據(jù)缺失等問題。

2.財務(wù)制度尚存諸多的問題和不足

(1)財務(wù)制度體制存在缺陷。我國現(xiàn)階段會計法律法規(guī)并不健全，《會計法》和《刑法》等相關(guān)法律法規(guī)對會計人員不依法履行會計監(jiān)督職權(quán)，均未認(rèn)定為違法，弱化了會計監(jiān)督職能。而且從相關(guān)法規(guī)對違法會計人員的處罰來看，大多數(shù)也還只停留在警告、罰款和停止執(zhí)業(yè)資格上。對違反會計職業(yè)道德行為的處罰太輕，打擊力度不夠，難以構(gòu)成有效的懲戒；加之在會計人員抵制違法會計行為需要法律保護(hù)時，法律往往不能給予足夠的保護(hù)，使得會計人員的道德修養(yǎng)缺乏強(qiáng)有力的支撐。

事業(yè)單位在財務(wù)核算原則上要求每個單位只保留一個賬戶，但實(shí)際上還有相當(dāng)一部分單位還以各種理由開設(shè)了兩個或兩個以上賬戶。財務(wù)核算只是單位財務(wù)的一部分，造成了都分事業(yè)單位少計收入、多列支出，甚至于形成“小金庫”。有的單位固定資產(chǎn)賬面上有記載，但實(shí)物已經(jīng)不存在，而實(shí)際上在用的某些固定資產(chǎn)卻未依價入賬，形成賬外資產(chǎn)。此外，雖然事業(yè)單位大都實(shí)行了部門預(yù)算制度，但預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，是事業(yè)單位特有的內(nèi)部控制手段之一，但是事業(yè)單位資金來源多元化，使得財政監(jiān)督難以到位，預(yù)算執(zhí)行失控。

(2)財務(wù)內(nèi)控機(jī)制不完善。在部分事業(yè)單位中，沒有建立有效的財務(wù)會計制度貫徹執(zhí)行機(jī)制，因而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度沒有得到真正落實(shí)。財務(wù)工作機(jī)構(gòu)、財務(wù)崗位設(shè)置不合理。有的單位至今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。記賬人員與出納人員沒有實(shí)行崗位分離，或只實(shí)行崗位分離，沒有相互制約。由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊，相互扯皮，越權(quán)行事，弄虛作假，造成財務(wù)工作秩序混亂，財務(wù)管理失控。另外也存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)。

3.市場環(huán)境的薄弱進(jìn)一步導(dǎo)致了信息的失真

(1)財務(wù)體制機(jī)制不健全。為什么年年審計，年年有違法違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)呢?答案是由于體制機(jī)制不完善造成的。由于市場機(jī)制不完善和法治不健全，我國的部門預(yù)算被稱之為“審計風(fēng)暴”。雖然從財政部2009年度預(yù)算收支中看出，大部分單位基本符合國家有關(guān)預(yù)算和財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，會計處理基本符合會計法、相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，較好地整改了以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題。但每年還是有不少單位存在著這樣和那樣的問題。

(2)單位管理層不重視。單位管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，缺乏支持和指導(dǎo)，有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于制度之上，自己不遵守紀(jì)律，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度執(zhí)行力度下降，失去應(yīng)有的職能。

(3)政府監(jiān)管不力。財務(wù)監(jiān)管體系主要以審計為主，財政、稅務(wù)等輔助監(jiān)督構(gòu)成的。但各部門監(jiān)管范圍不同，以各自監(jiān)管職責(zé)為防線，各自為政，直接造成了對出現(xiàn)的情況視而不見。以本級利益為主，以國家利益為輔，直接導(dǎo)致政府監(jiān)督職能逐漸弱化。以稅務(wù)局對個人所得稅的征收為例：單位代扣代繳、自行網(wǎng)上申報，地方稅務(wù)局一般不再復(fù)核其準(zhǔn)確性。其主要原因為個人所得稅為中央地方分成稅種，地方只拿20％，地方稅務(wù)局不愿意在這小稅收上投入較大的人力和物力。而且在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，監(jiān)督部門因各種原因，缺乏工作主觀能動性。中介審計機(jī)構(gòu)走過程。由于中介機(jī)構(gòu)設(shè)立門檻低，市場上中介機(jī)構(gòu)魚目混雜，企業(yè)為了生存和自身效益，審計報告問題不突出、質(zhì)量低下。

三、改善事業(yè)單位財務(wù)信息失真的對策

1.營造良好的財務(wù)環(huán)境，為防止會計信息失真打好良好的基礎(chǔ)

加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)。財務(wù)人員后續(xù)教育主要是加強(qiáng)財務(wù)人員隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員的政治素質(zhì)，業(yè)務(wù)能力，職業(yè)道德水平。通過培訓(xùn)，使事業(yè)單位的財務(wù)人員知識和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和政策法規(guī)，支持和督促財務(wù)人員遵循財務(wù)職業(yè)道德，增強(qiáng)財務(wù)法制觀念，提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使財務(wù)人員的職責(zé)權(quán)利。實(shí)行責(zé)任追究制，要切實(shí)加強(qiáng)財務(wù)管理，進(jìn)一步明確財務(wù)人員責(zé)任，完善監(jiān)督機(jī)制。

2.完善財務(wù)內(nèi)控制度，從制度上消除各種貪污腐敗的行為

(1)為強(qiáng)化財政改革，規(guī)范財政行為，促進(jìn)財政工作走上法制化軌道。事業(yè)單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好國撥資金，是財務(wù)工作的基本前提條件。而科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化、財務(wù)管理科學(xué)化，減少財務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生。

(2)制定統(tǒng)一內(nèi)部財務(wù)控制制度。鑒于目前國家還沒有系統(tǒng)成文的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，建議各單位以現(xiàn)有的事業(yè)單位財務(wù)管理制度為載體，制定統(tǒng)一的《事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制制度》。進(jìn)一步增強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的自覺性，切實(shí)做到依法行政、依法理財；提高預(yù)算編制的科學(xué)性，增強(qiáng)預(yù)算約束力，改進(jìn)中央專項轉(zhuǎn)移支付項目決策和管理機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，提高財務(wù)信息的透明度。進(jìn)一步推進(jìn)行政管理體制改革尤其是財稅體制改革，從體制和機(jī)制上解決中央預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。

3.規(guī)范業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步保證會計信息的真實(shí)完整

(1)規(guī)范現(xiàn)金報銷資料審核，加強(qiáng)對發(fā)票等原始單據(jù)的管理和監(jiān)督檢查，所有現(xiàn)金報銷單據(jù)均由財務(wù)人員交叉審核確認(rèn)，并嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。

(2)加大財務(wù)信息化建設(shè)的投入，使原始票據(jù)的傳遞由現(xiàn)實(shí)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樘摂M方式，增強(qiáng)財務(wù)原始數(shù)據(jù)資源的共享性，供相關(guān)業(yè)務(wù)部門都可相互查閱、相互監(jiān)督。

(3)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算控制。

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