淺析行政事業單位資產核算的弊端及對策

摘要：各級行政事業單位和管理部門，對固定資產的管理實行國家統一所有分級監管單位占有、使用的管理體制。現有的資產管理辦法無法全面反映國有資產的真實價值，不能真正意義上實現資產的可利用，對資產的管理上存在著一定的弊端。

關鍵詞：行政事業單位；資產；問題；建議

近年來，國家加大對國有資產的整治，加強國有資產的監管，出臺各項資產管理制度，并組織人力物力進行清產核資工作。要求摸清各行政事業單位“家底”，建立了行政事業單位國有資產管理信息數據庫。但縱觀行政事業單位固定資產的核算管理工作，仍然存在著諸多不規范、不能真正意義上反映國有資產的真正價值，影響著國有資產保值增值，并成為國有資產流失的一大隱患。

一、現行行政事業單位資產管理的一般特性

由于行政事業單位的主要經費來源是國家財政撥款，所做的經濟活動為公共事業，非營利性機構。決定了其資產的核算與管理實行預算管理，重在資金的撥付和使用環節，收益和成本配比不是主要考慮對象。因此，行政事業單位的資產的管理模式與企業不同，不提折舊與減值準備，只對事業單位按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。

行政事業單位固定資產在購建時，由政府集中進行采購，資產購置回后，經過驗收入庫、出庫使用等手續，最終在賬務上反映為一次性列為當期支出。就拿一般性的資產購置舉例說明：

(固定資產增加，同時要增加固定基金，固定資產減少，同時要減少固定基金，一般不計提折舊和減值準備。)

1.購入固定資產時

借：專用基金 修購基金(用修購基金購置)

事業支出(用結余資金購置)

專款支出(用撥入專款購置)

貸：銀行存款

同時：

借：固定資產

貸：固定基金

2.接受捐贈的固定資產

借：固定資產

貸：固定基金

從以上會計分錄不難看出，現行資產管理辦法實行量化管理，不能反映投入與產出，不能反映國有資產的真實價值，違背了會計信息的客觀性和真實性。

在市場經濟體制下，固定資產不管以何種方式取得，在本質上都具有商品的一般屬性，必然包含商品的價值和使用價值，對國有資產的管理不能單純的考慮其使用價值，還應重點考慮其價值。因此，無論是企業、行政事業單位還是其他非營利組織所持有的資產，都存在折舊與減值問題。

二、現行資產管理辦法弊端在那里

我國現行的《行政事業單位國有資產管理辦法》規定：“行政事業單位對所占有、使用的國有資產要定期清查，做到賬賬相符，賬卡相符、賬實相符，防止資產流失”；《事業單位會計準則(試行)》第十一條規定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于加強內部經營管理。”從制度規定與現實執行，不難看出兩者是相背離的。

1.資產在持有期間因正常使用及自然力的作用形成了有形磨損和無形的損耗，價值發生了貶值。由于不提折舊和不計提減值準備，資產的實際價值與賬面價值(原始價值)嚴重偏離，易造成虛增資產的現象，違背了會計信息的可靠性原則；

2.因為缺乏必要的會計核算和監督，在處置和報廢時，處置金額和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據。這樣使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。在資產的報廢和處置的問題上，主觀意愿較大，容易造成資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的損失。不符合會計信息的謹慎性原則。

3.資產閑置現象嚴重和消耗殆盡或已不能再用的固定資產長期掛賬。財政部門往往只注重經費的預算安排，很少對固定資產的使用效益進行分析論證，對已形成的實物性資產如何做到集中管理、物盡其用、資源共享等方面考慮得不多，而實際的財務管理辦法，又不能真正意義上反映資產的價值，因此，重復購置的現象普遍，配置、布局不盡合理，許多固定資產處于閑置、半閑置狀態，浪費現象嚴重。應該處置的資產，既不報廢，也不更新，資產的價值得不到應有的補償。

4.固定資產的使用狀況難以及時、準確把握，既不利于考評有關部門受托責任的履行情況，也不利于管理者做出科學決策，現行行政事業單位領導干部任期考核，還沒有將固定資產管理列入考核目標，領導干部的任職調整，只進行財務收支審計，不進行資產移交的審計，對資產的價值管理重視不夠。

三、未來的解決辦法

未來行政事業單位應以收付實現制為導向，重在實現權責發生制，逐步實行固定資產提取折舊與減值準備。

行政事業單位可以借鑒企業的會計折舊與減值核算的會計處理原則、程序和方法。對固定資產進行徹底清查，合理確定各種固定資產的實際價值。在此基礎上，根據固定資產的單價、預計凈殘值、未來使用情況及減值風險大小等因素進行重新分類，分別確定固定資產的折舊總額、折舊年限，選擇適當的折舊方法按月計提折舊，每半年或一年進行一次減值評估。通過學習其他先進經驗，我認為對行政單位和事業單位可采取不同的處理方法，大致可以分為，兩類：

1.對行政單位和一般事業單位，行政單位可采取虛擬折舊的方法反映固定資產的新舊程度，定期上報明細表。

(1)固定資產清查時確定了實際價值與賬面價值之間的差額。

借：固定基金

貸：固定資產

(2)每月計提的折舊額及固定資產發生減值時確定的減值損失。

借：經費支出——計提折舊

事業支出——計提折舊

固定資產減值損失

貸：累計折舊

固定資產減值準備

(3)期末結轉。

借：固定基金

貸：經費支出——計提折舊

事業支出——計提折舊

固定資產減值損失

2.對經營性事業單位實行結余考核管理的事業單位，事業單位可采用按原值和預計使用年限計提折舊的方法，既能真實反映事業單位的固定資產凈值，也有利于事業單位進行成本核算，取消“修購基金”和固定基金科目。

(1)固定資產清查時確定了實際價值與賬面價值之間的差額。

借：經營支出

貸：固定資產減值準備

(2)每月計提的折舊額及固定資產發生減值時確定的減值損失。

借：成本費用

管理費用

固定資產減值損失

貸：累計折舊

固定資產減值準備

(3)期末結轉。

借：經營支出

貸：成本費用

管理費用

固定資產減值損失

四、實行行政事業單位資產減值和計提折舊方法的優點

1.可以全面、真實、及時地反映出固定資產在各個時點的實際價值和期末凈值，既能保證賬實相符，避免虛增資產，又便于適時了解和掌握固定資產的使用情況，并進行適時、合理的價值補償。

2.加強和完善固定資產管理的客觀需要。實行折舊與減值核算，合理估計潛在風險，保護資產的安全、完整；同時，有利于明確各分管、使用部門的權利與責任，加強相應的績效考核。此外，對科學預測與決策，提高固定資產的使用效益，促進各項業務目標的實現也具有重要的現實意義。

可見，樹立財務管理理念，不斷提高核算和管理水平。科學有效地搞好資產管理，可確保其安全和完整，充分發揮其效能，提高行政事業單位的社會效益和經濟效益，增強單位的競爭力。以適應市場經濟發展的需要。

參考文獻：

[1]袁國棟：關于固定資產折舊和減值相關問題的探討[J]，上海海事大學，2006

[2]郭元元：事業單位固定資產核算中存在的問題及對策[J]，商業會計，2008

[3]行政事業單位固定資產折舊與減值的會計處理