新形勢下高校財務(wù)制度改革研究

摘要：本文針對這種新形勢下高校財務(wù)制度存在的問題，提出改革高等學(xué)校財務(wù)制度的措施。

關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)制度；新形勢

如今，隨著國家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業(yè)開展聯(lián)合辦學(xué)、接受投資機構(gòu)的投資基金等現(xiàn)代融資手段在高校籌措辦學(xué)資金過程中被廣泛運用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者，銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機構(gòu)等成為新興的利益群體，從而涉及長短期借款、接受外部投資利潤分配等非事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)。由此給高校財務(wù)管理和會計核算帶來了新的考驗。如何對這些高校投資活動進行日常核算?與之相關(guān)的股東投資、投資收益分配、合并會計報表等諸多具體業(yè)務(wù)又該如何處理?如何在新形勢下制定新的財務(wù)會計制度來指導(dǎo)高校財會工作，值得我們探討。

一、高校財務(wù)制度現(xiàn)狀分析

1.未進行成本核算，投入和產(chǎn)出無法相匹配

目前，高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，與企業(yè)有著越來越多的相似點。同樣需要開源節(jié)流和注重管理。高校的終端產(chǎn)品是人力資源而非物質(zhì)資源，要想在競爭中取勝，就必須同企業(yè)一樣重視經(jīng)濟效益，采取既經(jīng)濟又有效的辦法培養(yǎng)出高質(zhì)量、適應(yīng)社會需求的人才，實現(xiàn)人才的經(jīng)濟效用最大化。落實到財務(wù)方面，就是人才成本核算的問題。所以，現(xiàn)行高校財務(wù)制度未要求對其進行成本核算，就無法將經(jīng)濟資源投入與相關(guān)的產(chǎn)出相匹配，這不利于高校的長遠發(fā)展。

2.會計報表體系不完善，信息披露不全面

現(xiàn)行高校財務(wù)制度對會計信息披露方面的要求比較籠統(tǒng)，大部分高校披露的會計信息也很粗淺，有此甚至沒有披露，不利于會計信息的閉讀、理解，也會影響管理層的決策。如高校財務(wù)制度要求報送的財務(wù)報告中未要求編制現(xiàn)金流量表，而實質(zhì)上高校采用的收付實現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流人和流出來確認本期收入和支出，未編制現(xiàn)金流量表，無法及時掌握高校某個時期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。

3.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準(zhǔn)確，欠公允

現(xiàn)行高校財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不計提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。固定資產(chǎn)從入賬之日起即以原值體現(xiàn)在報表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產(chǎn)浪費，要么因經(jīng)費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。無形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，由于不具有實物形態(tài)，其價值確認尺度更加難以把握，加之不進行攤銷或重估，隨著社會變遷和技術(shù)革新，其賬面價值保持一成不變顯然不妥。

4.會計制度與財務(wù)制度銜接不上

為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制和高等學(xué)校各項事業(yè)發(fā)展的需要，中華人民共和國財政部、教育部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》，制定了高等學(xué)校會計制度。會計制度規(guī)定高校可以提取專用基金，包括：修購基金、職工福利基金、勤工助學(xué)基金等。而提取標(biāo)準(zhǔn)和比例及開支渠道，財務(wù)制度至今沒有規(guī)定。這與會計制度的規(guī)定內(nèi)容就存在銜接不上的問題。

5.會計主體多元化

現(xiàn)在高校都有兩本賬，一本是財務(wù)賬，核算基本收支和專項情況。一本是基建賬，核算基本建設(shè)投資情況。基建賬游離于財務(wù)賬之外，造成一個會計主體有兩套賬務(wù)，兩套報表。基建賬游離于財務(wù)賬之外，教育經(jīng)費的主體與基建經(jīng)費的主體分別核算，不利于全面反映高校的財務(wù)狀況。上級主管部門和國家相關(guān)職能部門不能完整、準(zhǔn)確地掌握高校財務(wù)信息。另外，由于我國高校會計制度中沒有在建工程這個科目，所以只有當(dāng)工程竣工決算后才能反映到事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中。有的工程已完工并交付使用，但未辦理竣工決算手續(xù)，不作為高校的固定資產(chǎn)核算，這樣導(dǎo)致高校會計不能全面反映高校的經(jīng)濟資源。

二、高校財務(wù)制度改革的建議

針對以上出現(xiàn)的問題，筆者建議：

1.核算高等學(xué)校學(xué)生的培養(yǎng)成本

要確定納入成本核算范圍的支出項目，包括教師的工資、福利、儀器設(shè)備和圖書的購置費、師資培訓(xùn)費、房屋折舊費、水電費等與教學(xué)活動密切相關(guān)的直接支出，對納入成本核算范圍的支出項目進行歸集，增加培養(yǎng)成本科目，用來計算和歸集人才培養(yǎng)成本，從而核算出學(xué)生的平均教育成本。這樣，高校的“成本—效益”管理才能有的放矢，有章可循。

2.要求編制現(xiàn)金流量表

進一步完善會計報表體系，對具有重大影響的隱性債權(quán)債務(wù)、高校向金融機構(gòu)借貸款情況、接受外界投資和對外投資以及未決訴訟等信息，均要及時予以披露、說明，提高會計信息的質(zhì)量和透明度，滿足會計信息使用者的決策需要。要編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是反映一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實際情況和資金運動狀態(tài)，因此，編制現(xiàn)金流量表必不可少。

3.設(shè)立固定資產(chǎn)累計折舊科目，對無形資產(chǎn)進行攤銷

對現(xiàn)行高校會計制度的固定資產(chǎn)核算進行改進，增設(shè)固定資產(chǎn)累計折舊科目，固定資產(chǎn)以計提折舊的方式替代原提取修購基金的做法，規(guī)定各類固定資產(chǎn)的使用年限，采用平均年限法計提折，在固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限內(nèi)合理的分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)費用。

4.兩個會計主體合并，將基建賬并入財務(wù)賬

從高校會計變化的趨勢來看，目前的高校會計趨向于反映整個主體的經(jīng)濟資源應(yīng)將兩個會計核算主體合并為一個主體，在資產(chǎn)負債表中設(shè)立在建工程科目，在建工程科目下設(shè)若干明細科目，歸集應(yīng)計入基建工程成本的費用。對已建成投入使用的基建項目，雖然未辦理竣工決算，如不影響其功能正常使用，建議按照估計價值確定其成本并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，待竣工決算手續(xù)辦理完畢，再按實際成本調(diào)整其原值，有利于固定資產(chǎn)價值的真實體現(xiàn)和加強集中管理。