關于構建企業內部會計控制制度的思考

一、內部會計控制的概念及其意義

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

內部會計控制可分為三種控制：即基礎控制、紀律控制與實物控制。

1.基礎控制

指通過設計程序來保證完整、正確記錄一切合法的經濟業務，及時覺察處理過程和記錄中的錯誤。通過該種控制以實現會計控制的完整性、合法性、正確性和一致性的目標及保證獲得可靠的財務信息。

2.紀律控制

指為了保證基礎控制能充分發揮作用的控制。紀律控制具有監督、強制和約束會計工作的特征。紀律控制能夠確保會計程序和基礎控制程序永遠按設計的那樣去發揮作用，同時也能保證及時發現與查明錯誤。紀律控制主要通過職務分工、監督檢查的方法來實現的。實行職務分工，有利于不相容職務的制衡，有利于及時發現差錯和防止串通舞弊；實行監督檢查有利于查明會計制度中的弱點與及時糾正差錯。沒有適當的監督檢查，再好的會計制度和基礎控制也會有發生差錯的風險。

3.實物控制。指維護實物安全與完整的控制

它主要通過限制非授權人員接近資產，采取有效的防范維護措施及實行永續盤存制等方法實現的。

從上述內部會計控制制度概念中可以看出，建立和完善企業的內部會計控制制度是提高會計信息質量的有效保證。具有重要意義：

(1)內部會計控制是國家有關的法律、財經法規、規章制度在企業內部執行的有效保證。健全完善的內部會計控制制度，能對企業內部任何部門、任何環節進行有效的監督和控制，能確定所記錄的業務是否如實發生；其處理過程是否與規定程序相一致，業務處理是否通過授權與批準。使企業的會計信息如實和及時地反映企業狀況。

(2)內部會計控制是會計信息的真實性和正確性的有效保證。健全有效的內部會計控制制度，可以保證會計信息有序傳遞，確保合法經濟業務發生能及時、正確記載。

(3)內部會計控制是堵塞漏洞、消除隱患、查錯防弊、維護財產物資安全完整的有效保證。健全完善的內部會計控制能科學有效地監督和制約財產物資的各流轉環節，確保財產物資安全完整，避免和糾正損失浪費等問題。

二、建立企業內部會計控制的對策措施

1.建立貨幣資金內部會計控制

貨幣資金是企業流動性最強的資產，企業必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部會計控制，確保全部應收進的貨幣資金均能收進，并及時正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經批準的用途進行的，并得以恰當保管；正確預測企業正常經營所需的貨幣資金收支額，確保企業有充足又不過剩的資金余額。基于上述目的，建立良好的貨幣資金內控應該達到以下幾點：

(1)貨幣資金的收支與記賬的崗位分離。

(2)貨幣資金收入、支出要有核準手續，現金折扣必須經過審批。

(3)全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續。

(4)控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行。

(5)按月盤點庫存現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符。盤點庫存現金必須有出納和單位主管會計人員參加，時間一般選在上午上班前或下午下班時進行。

(6)對于零用現金進行控制，一般采用定額備用金制度，并重點加強對報銷憑證的檢查。

2.籌資活動內部會計控制

對籌資業務的控制，要合理確定籌資規模和結構，選擇適當的籌資方式，嚴格控制財務風險，降低資金成本，確?；I措資金的合理使用。下面以應付債券為例說明其內部會計控制。債券是公司依據法定程序發行，約定在一定期限內還本付息的有價證券。由于債券需要到期還本付息，企業需在約定的時間內，運用債務資金創造利潤以彌補債務成本，這樣企業需要承擔一定的舉債風險，企業必須慎重。

(1)企業發行債券要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權。

(2)申請發行債券時，應履行審批手續，向有關機關遞交相關文件。

(3)應付債券的發行，要有受托管理人來行使保護發行人和持有人合法權益的權利。

(4)每種債券發行都必須簽訂債券契約，以明確債券持有人與發行企業雙方所擁有的權利與義務。

(5)債務的承銷或包銷必須簽訂有關協議。

(6)記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券發行。

(7)設立公司債券存根登記薄，如果發行記名公司債券，企業的債券持有人明細分類賬，應同總分類賬定期核對相符。如發行無記名債券，應當在公司債券存根登記簿上記載債券總額、利率、償還期限和方式、發行日期和債券編號。

(8)未發行的債券必須有專人負責。

(9)債券的回購要有正式的授權程序。

3.投資活動的內部會計控制

實行投資決策的責任制度：

(1)合理劃分職責。業務的授權、執行、會計記錄以及投資資產的保管方面都應明確分工。

(2)健全企業資產保管制度。實行嚴格的聯合控制制度，即至少由兩個以上人員共同控制，對于任何證券的存入或取出，都要將債券名稱、數量、價值及存取的日期、數量等詳細記錄于證券登記簿內，并由所有在場的經手人簽名。

(3)建立詳盡的會計核算制度，對企業投資資產的增減變動及投資收益進行相關會計核算。

(4)嚴格記名登記制度。除無記名證券外，企業在購入股票或債券時應在購入的當日盡快登記于企業名下，切忌登記于經辦人員名下，防止冒名轉移及借其他名義謀取私利的舞弊行為發生。

(5)完善定期盤點制度。企業所擁有的投資資產，應由內部審計人員或不參與投資業務的其他人員進行定期盤點，檢查是否確為企業所擁有，并將盤點記錄與賬面記錄相互核對以確認賬面的一致性。

4.對實物資產的內部會計控制

對實物的管理，要建立實物資產管理的崗位責任制，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、保管及處置等環節，要嚴格控制、責任到人。防止各種實物資產被盜、毀損和流失。

5.對成本費用內部會計控制

做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。

6.對銷售的內部會計控制

要制定恰當的銷售政策，明確定價原則、銷售業務的機構和人員的職責權限等相關內容，強化對合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞款損失。

7.工程項目的內部會計控制

要建立科學的項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、決算、招標、評標、工程質量等環節的會計控制，防止工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

8.對外擔保內部會計控制

企業應當嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經營和財務狀況，防止潛在風險，避免和減少可能發生的損失。

總之，企業必須針對會計工作中的薄弱環節，針對企業容易出現錯誤的細節，制定企業切實可行的內部會計控制制度，將各個環節和細節加以有效的控制，以提高企業的財務會計水平。此外，由于內部會計控制本身固有的局限性，一方面受人為因素的干預，一方面隨著時間的推移、各類控制環境的變化和經營活動的變更，原本完善的內部會計控制制度也相形見絀。因此企業應定期或不定期地對內部會計控制制度的完備性及實施情況進行檢查、評價，經常對控制制度進行調整、改進，以適應各種環境的動態變化。