淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制

摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了保證會計信息的質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和確保法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而實施的一系列會計措施和手段。會計控制作為企業(yè)管理控制中的一種重要控制方式貫穿于企業(yè)管理的全過程，涉及的范圍大到整個企業(yè)，小到某個部門的某項具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會計信息的傳遞，達到對企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。本文就企業(yè)內(nèi)部會計控制進行探討。

關(guān)鍵詞：會計控制；控制信息；企業(yè)制度

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的框架

1.控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境?？刂骗h(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構(gòu)即公司權(quán)力層如何架構(gòu)，具體則指股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理之間的權(quán)責分配關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣取決于董事會的作用，構(gòu)建內(nèi)音控制首先要把董事會構(gòu)架好，這是公司內(nèi)部控制的重要源頭。

2.風險評估。風險評估即對影響目標實現(xiàn)的風險進行判斷與分析并采取應(yīng)對措施的過程。風險評價是一個需要重點考慮的因素，每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評價，以找出有效的應(yīng)對方法。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制信息。內(nèi)部會計控制的全過程需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通。信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀以及存在的問題

1.內(nèi)部會計控制信息缺乏溝通。信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、保持相關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅能夠使經(jīng)營者了解競爭對手的經(jīng)營狀況，了解市場的發(fā)展變化，而且還應(yīng)該借助財務(wù)報告等形式向社會提供必要的信息。目前我國企業(yè)存在的問題是，信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應(yīng)有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達到提高效率的目的。

2.內(nèi)部會計控制的意識淡薄。我國一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部會計控制的認識不清。認為內(nèi)部會計控制就是一系列的財務(wù)文件和規(guī)章制度。有的人認為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度束縛了自己的手腳，不認真執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。有章不循、執(zhí)法不嚴，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。對內(nèi)部會計控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責不清，會計的事前審核、事中復核、事后監(jiān)督都流于形式。

4.內(nèi)部會計控制機制運行缺乏行之有效的監(jiān)督。僅靠內(nèi)部會計控制制度本身還不能自動發(fā)揮管理效能，切實實施內(nèi)控制度并嚴格按制度辦事，并在運行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現(xiàn)提高效能的目的，保證會計控制的有效性?，F(xiàn)實中許多企業(yè)雖有各種財經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施，有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，有的企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標，使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策和建議

1.健全企業(yè)制度。內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到，因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.建立風險管理制度。風險控制要求企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，如果企業(yè)對面臨的風險因素及其重大程度沒有準確掌握，內(nèi)部會計控制設(shè)計便可能存在剩余或不足的情況，造成企業(yè)資源的浪費。企業(yè)可以考慮建立專門的風險管理職能，例如風險管理部門，使用公認的風險管理框架進行風險評估和風險應(yīng)對等工作。企業(yè)也可以有效地利用內(nèi)部審計部門的工作完成重大風險的管理職能。此外，企業(yè)還必須關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的重大情況變化，例如關(guān)鍵崗位員工的變動、公司經(jīng)營規(guī)模迅速增長、公司經(jīng)營模式發(fā)生變化等。對于這些內(nèi)部變化所導致的風險因素，必須能夠準確的掌握和詳細的評估，在此基礎(chǔ)上有預見性地制定高風險防范措施并考慮對現(xiàn)行內(nèi)部會計控制措施進行更新，才能確保內(nèi)部會計控制設(shè)計始終符合企業(yè)的具體目標。

3.提高企業(yè)領(lǐng)導重視程度。只有使內(nèi)部會計控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會計控制才不會流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。一方面要強化企業(yè)領(lǐng)導的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內(nèi)部會計控制管理領(lǐng)導責任制，將企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的好壞與主要領(lǐng)導的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。

4.加強內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)能有效預防錯誤的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，在設(shè)計時必須明確控制目標，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認真檢查關(guān)鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策。

四、結(jié)束語

企業(yè)的內(nèi)部會計控制對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，良好的內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的完善，可確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序地進行，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中違法亂紀行為的發(fā)生，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

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