固定資產減值相關問題探究

摘要：固定資產是企業的重要資產，其資產減值計量準確與否對企業會計信息的真實性、完整性具有舉足輕重的意義。2006年新發布的《企業會計準則第8號——資產減值》對資產減值做了新的修訂，使資產減值缺失的確定具有較強的可操作性。本文對新會計準則下關于固定資產減值準備可能存在的問題進行了探討，并提出了完善資產減值的建議。

關鍵詞：新會計制度；固定資產；資產減值；計提方法

固定資產的會計問題歷來是會計領域頗具爭議的問題之一。2006年頒布的新會計準則對固定資產的確認和后續支出給出了全新的定義。在資產負債表日，固定資產減值準備反應的是固定資產凈值的減值情況，這能更準確的反映企業固定資產預期能給企業帶來的經濟利益。然而，確認固定資產是否發生減值，以及如何計提減值準備金需要綜合分析來自外部和內部的相關信息。顯然，固定資產減值準備的提取防止了固定資產價值的虛增，體現了謹慎性原則，但是在計提減值準備的具體操作過程中，資產價值的界定、固定資產可收回金額的確定、減值方法的選擇等都需要會計人員根據具體情況作出真確的職業判斷。

一、資產減值會計的理論依據和目標

1.資產減值會計的理論依據

現代財務會計將會計信息的使用者作為中心，強調會計信息對決策的有用性，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質疑。近年來，無論是美國的會計準則還是國際會計準則都以決策有用為會計目標重新構建財務會計理論框架，將資產定義為預期的未來經濟利益。我國在2006年頒布的新準則實現了與國際會計準則的趨同，對資產減值做了新的定義，該定義為資產減值會計在實務推廣上打下了理論基礎。

2.資產減值會計的目標

資產減值會計的目標跟財務會計的目標一致，即“決策有用”。資產減值會計在資產存在減值跡象的情況下，提取資產減值準備，增加企業費用、減少資產，為企業消化風險，增強企業防范風險的能力，最終保護投資者的利益。

二、計提固定資產減值準備的難點分析

1.固定資產減值的判斷

《企業會計準則第8號——資產減值》列出了七種跡象用來判斷固定資產可能發生減值，但是具體情況還需要結合企業自身情況謹慎判斷。按照準則規定，資產減值的判斷主要依據市場價格、公允價值等、市場投資回報率等確定。然而，依我國目前的市場機制，很難準確的確認市場價格、公允價值和市場投資回報率，這就需要會計從業人員做出準確的職業判斷。依賴會計人員職業判斷的情況下給企業留下了操縱利潤的空間。

2.可收回金額的確認計量

可收回金額的確認是合理計提固定資產減值準備的關鍵，而可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。這就涉及到固定資產的公允價值和固定資產的預計未來現金流量的現值兩個因素。我國會計準則將公允價值定義為“熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格”，定義中最大的特點是公平交易的市場，而我國目前的市場機制不太健全，很難依賴市場取得公用價值，仍需要依賴會計人員的職業判斷。未來現金流量現值的確定需要選擇恰當的折現率來對資產未來預計的現金流量折現，未來的現金流量需要推測，折現率也只能依據當前的市場利率作出選在，這在很大程度上有較大的不確定性。

總之，我國會計準則中對資產減值的定義實現了跟國際會計準則的趨同，但是由于我國目前的市場環境和會計從業人員素質方面的欠缺，使得對資產減值的判斷和確認從在一定的難度。

三、目前固定資產計提減值準備存在的問題

1.固定資產減值確認過程比較復雜，難度較大，存在較大的隨意性

按照會計準則規定，企業對存在減值跡象的固定資產按其估計可收回金額為依據進行計提，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值之間較高者確定。未來現金流量確認時的折現率是確認可收回金額的關鍵，而這在很大程度上依賴于會計人員的職業判斷，難度較大，也必然導致固定資產減值準備提取的隨意性。此外，固定資產按單項提取減值準備，可收回金額的確認計量難度大、成本高。

2.利用固定資產減值準備進行盈余管理和操縱利潤

固定資產減值準備的提取使企業有了更多利用減值準備進行盈余管理和操縱利潤的空間。根據會計準則的規定，企業計提的固定資產減值準備直接計入當期損益，增加當期費用，其結果是減少了資產、減少了當期利潤。很多連續虧損的企業，為避免連續虧損，維持企業形象，往往巨額計提資產減值準備，增加當期費用，則來年少計提減值準備，從而達到增加利潤的目的。相反，如果少計提或不計提固定資產減值準備就會減少當期費用，其結果是資產增加，從而導致利潤虛增。很多連續虧損、在短期內很難靠主營業務扭虧為盈的企業，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，在扭虧年度將以前巨額計提的減值準備轉回而刻意制造“報表利潤”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場的監管。

3.固定資產減值準備信息披露無法滿足信息使用者的要求

新的會計準則并沒有對資產減值信息的披露作詳細明確的規定，只要求企業披露當期計提的減值損失和轉回的損失，其他相關準則中的規定也不全面。有些企業在年報中也披露了固定資產減值準備的計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等，然而在確定固定資產可收回金額的時候，現金流折現率是一個不穩定的因素，不同的會計人員的會計估計有所差異，容易導致利潤操縱。此外，計提固定資產減值準備的計提比例也是根據企業自身情況判斷，因而其計提是否真是合理就不容易確定。這些因素會導致企業與會計信息使用者在固定資產減值方面的信息不對稱，使投資者的利益受到損害。

四、改進固定資產計提減值準備的措施

1.健全完善公司治理結構

只有健全完善的公司治理結構才能保證固定資產減值會計核算的順利、正常進行，才能體現對公司和投資者的保護效應。為此，企業應通過各種途徑完善企業治理結構，如改變股權結構、建立和完善獨立董事制度、明晰產權、建立健全有效的激勵約束機制等。

2.進一步健全市場機制

計提固定資產減值準備是個復雜的工作，企業需要根據自身所掌握的固定資產使用情況，結合市場價格、公允價格進行分析。由于我國目前的信息市場和價格市場還不完善，市場價格、公允價格的獲得比較困難，搜集成本比較高，然而依據企業內部信息取得的資產價值不易得到投資者的認同。因此，只有迅速完善市場經濟機制，企業各項資產的公允價值和市場價格才能得到公正合理的反映。

3.提高會計人員的綜合素質

訓練有素的會計人員是有效開展固定資產減值會計核算的前提條件，而會計職業判斷是會計人員綜合素質的反映。會計人員不僅要準確理解和掌握會計理論和合計方法，具備扎實的專業理論知識、豐富的會計實踐經驗，還需要對企業客觀環境和經營目標有深入了解，掌握與資產相關的工程造價、計算機網絡等方面知識。目前我國雖然有千萬之眾的會計從業人員，但整體素質不高，職業判斷能力不強，因此，在會計從業人員主動學習，努力提高自身綜合素質的同時，相關部門要進一步完善會計人員的繼續教育制度，進一步加強會計人員隊伍建設，強化會計人員專業勝任能力的培養。

4.完善會計監督體系，加強會計監督

固定資產減值準備計提過程中固定資產可收回金額的確定在很大程度上依賴于會計人員的職業判斷，由此給企業形成了較大的利潤操縱空間，發生錯報的風險較大。因此，既要加強對固定資產的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監督。通過外部審計，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督作用，控制可能存在的風險，遏制企業利用資產減值準備進行的利潤操縱，確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻：

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