淺談稅收流失的治理

唐代楊炎曾言：“財賦者，邦國之根本。而生人之吼命，天下治亂輕重系蔫”。自古以來，稅收就是國家賴以生存的根本，治理稅收流失的問題，必然是國家法制建設和經濟管理活動的一個重要內容。由于造成稅收流失的原因是多方面的，相應對稅收流失的治理也應該是多方面的。除了對違法經濟行為的治理主要依靠司法打擊，不在稅收研究的范疇外，我們應該主要從稅收治理的角度，來探討稅收流失的治理問題。

一、完善稅收法律體系，加大執法力度

完善的稅收法律和嚴格的稅收執法力度，是遏制稅收流失的基礎。要注意解決我國在稅收立法上層次不高、剛性不夠的問題，在現有稅法體系的基礎上，針對經濟活動的新變化和稅收管理的客觀要求，進一步加強我國稅收立法，強化執法力度。

1.提高稅收立法層次，增強法律效力。建立以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收程序法相應配套的稅收法律體系。稅收基本法應對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和代理等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。健全稅收基本法統領下的各單行法律、法規，使稅收法律體系內部的法律、法規級次、隸屬關系理順配套，形成科學的體系。

2.加強全社會的稅收法制宣傳和公民道德教育。要適應建立社會主義市場經濟的要求，進一步把稅收法制宣傳教育作為全社會法制教育和公民道德教育的基本內容，納入社會宣傳教育體系，作為公民的基礎教育來抓。讓稅法逃學校、進社區、進企業，利用媒體手段開展深入宣傳，加強對青少年進行納稅意識教育和企業人員的稅法培訓，在全社會建立起納稅遵從意識。

3.強化稅收執法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《稅收征管法》規定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本；強化稅務機關的獨立執法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用，形成不想偷稅、不敢偷稅的強大法制氛圍。

二、改革完善現行稅制，防止管理缺失。要注意從制度上，堵塞稅收流失的漏洞

1.改革完善增值稅，充分發揮增值稅優勢，加快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，擴大增值稅的征稅范圍，擴展至建筑安裝業、郵電通信業、交通運輸業等。

2.完善個人所得稅。要隨著征管環境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。

3.降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。

4.建立科學的費用扣除標準。針對增值稅抵扣憑證方面存在的問題，可以考慮采用銷售實耗扣稅法予以彌補。

三、圍繞提高管理水平，全面加強稅收征管

1.進一步建立和完善納稅人稅務登記制度。在法人認定環節上首先簽發稅務登記證，依此辦理工商登記證、開設銀行賬戶。仿效美國、意大利等國的方法，實行以法人身份證號碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關的活動都離不開這一編碼，從根本上控制納稅人的行為和活動。

2.建立規范有效的納稅申報制度。可借鑒韓、日等國的經驗，實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業或個人使用區別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當的稅收優惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業會計制度的健全起到一種推動作用。

3.嚴格規范會計信息披露。國家制定相關法律法規，對企業會計信息做出規范，嚴懲披露虛假錯誤信息的行為，保證會計信息的真實性。

4.繼續完善和推進稅收征管改革。要緊密結合管理手段的進步和信息化水平的提高，總結前一輪征管改革的經驗，圍繞加強稅源管理，臺理區分各級稅務機關及其內設機構的職能、細化崗位職責、完善業務流程，繼續推進征管改革。

5.完善稅務中介組織，全面推行稅務代理制度，加強注冊稅務師隊伍建設，提高稅務代理人員素質，進行稅務代理宣傳，借鑒國外先進的稅務代理經驗，完善我國稅務代理制度，使納稅人盡可能通過稅務代理進行納稅申報。推行稅務代理制度，減少由于稅務人員直接與納稅人接觸，并在稅務代理機構與納稅人及稅務機關之間形成一種相互制約、彼此監督的關系，避免稅收流失的產生。

6.加強對稅務人員的教育和培訓。加強對稅務人員的教育培訓，不斷強化他們的職業道德素養和業務水平，始終是加強稅收征管的根本。要堅持對各級稅務人員進行系統的稅收法律、業務技能、經濟知識、信息化管理知識的培訓，開展稅務職業道德、廉政建設教育，更新知識結構，提高職業道德水準，嚴厲打擊個別稅務人員貪贓枉法、以權謀私的問題，不斷提高稅務人員的綜合素質。

四、推進稅收信息化建設。提高稅務管理效率

適應信息社會發展的要求，改變稅務機關管理手段跟不上社會技術手段發展的現狀，把推進稅收信息化建設，建設電子稅務作為政府的優先目標，切實加強和改進稅務機關的裝備和手段，及時建立起稅收征管信息化系統，形成廣域網。各級政府要統籌協調，盡快建立起稅、關、企、銀、工商等部門的網絡平臺，實現稅收信息共享，降低稅收征管成本，全方面加強對經濟信息的監控，提高征管水平和效率。

五、注重稅源管理，加強稅源監控

應該認識到，加強稅源監已經成為稅務機關的一項重要職責。能不能有效進行稅源監控，是衡量稅務機關履行職能水平的一個尺度。如何進行稅源監控，對我國稅務機關來說還是一個比較新的課題。可喜的是已經得到稅務機關的重視。一些稅務機關如遼寧地稅系統等，把稅源監控作為省、市稅務機關稅政管理部門的首要職責，提出稅政部門稅源監控、組織收入、稅種征管的三大職能，把以往組織收入作為第一位的職能，改變為稅源監控為第一位的職能。同時，在全系統建立起以稅收管理員制度為基礎、以稅收征管信息系統為平臺、建立起重點稅源檔案和經濟指標與稅源關系的定期分析制度，對重點稅源的實時監控面達到70％以上，取得了較好效果。從一些稅務機關的經驗看，稅源監控要與社會經濟結構和稅制結構相適應。應根據不同的社會經濟結構、不同的稅源形態和特點來制定監控方法，因地制宜地進行，而不可來“一刀切”；同時又要結合稅制結構，重視稅源的源頭監控和過程監控，有效控制稅源的方向和真實性；廣泛推廣稅控裝置，充分發揮“金稅”工程的優勢，以最大限度地減少稅收流失。

六、加強稅務稽查體系建設，強化打擊力度

1.推進稽查與征收、管理的外部分離。目前，我國稅務機關有的實行“一級稽查”制度，即某一地區的稅務稽查由專門的稽查機構組織實施，實行稽查機構與管理機構的外部分離；有的實行“二級稽查”制度，即除了設置專門的稽查機構外，征管一線管理機構內部仍保留稽查職能。不管那種稽查體系現在更適用，但應創造條件，逐步向征、管、查外部分離的稅收管理方向發展，理順職能關系，以提高管理效率，加強稅務機關本身的相互監督制約。

2.合理劃分稽查管理的層次。省級稽查機關，應主要負責重大涉稅案件的稽查；市、縣級稽查機關，主要負責中小案件的稽查，以劃分稽查職能，提高工作效率和稽查質量。同時，根據一些稅務機關的辦法，稽查機關除了進行案件檢查外，還可以組織重點對某一行業的專項檢查，或某一地區的重點檢查，以加強稅務機關對稅收管理的整治作用。

3.開展異地交叉稽查。稅務機關可采取集中人力、分組跨地區交叉稽查，以避免地方政府干預和當地的人情因素，使大案要案的集中、專項查處和稽查質量得以提高，統一執法尺度，提高執法水平。

4.加大懲罰力度。加重對各類違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國所采用的一種做法。如美國對查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75％的罰款，嚴重的要查封財產并判刑5年。這些作法，應該值得我們借鑒，以解決偷逃稅現象普遍，剎而不止的問題。

七、綜合治理，打擊地下經濟

防止稅收流失，最終還是要建立規范的社會主義市場經濟秩序。各級政府在推進社會主義市場經濟建設中，要把遏制和打擊地下經濟作為一項重要目標，列入議程，加強對地下經濟現象的研究，采取多種措施，從法律、金融、稅收、國際合作等多方面，進行綜合治理。當前，要突出抓好完善立法，取締地方保護主義，保護知識產權，加強社會誠信體系建設，推進費改稅，嚴厲打擊經濟犯罪行為和黃、賭、毒、假危害社會治安問題等重點，標本兼治，壓縮地下經濟的生存空間，從根本上減少稅收流失。