義務教育成本管理探討

褚寶萍

義務教育是國民教育的基礎環(huán)節(jié)。從義務教育產(chǎn)品的經(jīng)濟學性質來看，義務教育具有外部收益性，義務教育階段的社會收益率高于其他階段的教育，同時，義務教育的投資回報具有長期性的特征，使得人們對義務教育的經(jīng)濟效益往往認識不足，極易導致短期化社會行為，產(chǎn)生義務教育供給與需求之間的矛盾。目前，我國將義務教育劃分為“收費”和“免費”兩種。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，在《中華人民共和國義務教育法》實施20年后，教育部發(fā)布的《中國全民教育國家報告》提出，力爭到2010年在全國農(nóng)村地區(qū)全部實行“免費義務教育”，2015年在全國普遍實行“免費義務教育”，使義務教育逐步成為名副其實的免費義務教育。因此有必要研究義務教育成本管理，更新觀念，建立相關的制度，以便更好地配置公共資源，提高公共資金的使用效益。

一、義務教育成本的特點

（一）義務教育成本是完全成本

完全成本是相對于變動成本而言，最初在企業(yè)中提出和應用，不僅包括了制造成本的部分，還將期間費用也納入成本核算范圍。采用完全成本在客觀上會刺激生產(chǎn)的發(fā)展，因此目前企業(yè)已基本上采用變動成本法，即使用“制造成本”核算企業(yè)的生產(chǎn)成本。在義務教育中，義務教育的管理活動與教育服務活動難以區(qū)分，用完全成本概念來核算義務教育成本，能真實地反映教育服務耗用的材料、人工費以及為組織和管理教育服務活動所發(fā)生的管理費用。

（二）小學教育成本核算期以教學周期為主

成本核算期指成本核算的時間范圍，即每間隔多長時間計算一次成本。為便于學校教育成本核算和控制，及時提供相關會計信息，應以教學周期為義務教育成本核算期，每年計算兩次教育成本，即每年7—12月和1—6為教育成本核算期。同時為有利于財政預算決算和下一年度教育經(jīng)費的預算列支，小學教育成本可同時輔助會計核算期，核算學年成本。

（三）以生均成本為教育成本核算的計算對象

成本核算對象就是歸集各種費用的對象，或者說是成本歸屬的對象。學年成本是教育部門一年進行教育活動所耗費的教育資源的總價值，但不包括家長支出在內的社會成本，也不包括教育行政費用在內的政府成本。它的單位成本是每個在校生的學年成本，即生均學年成本。以生均學年成本作為成本核算的基本單位符合政府、家長、投資者對教育成本信息的需要。

（四）義務教育成本呈現(xiàn)階梯式變化

義務教育產(chǎn)品屬于準公共產(chǎn)品，隨著受教育者人數(shù)的增加，義務教育成本呈現(xiàn)上升且階梯狀趨勢（圖1），即在一個班級未達到預定額度前，增加學生會增加一定的支出，當學生人數(shù)超過一個班的限度，必須增加新班級時，義務教育成本會上升，包括教師配備的增加、教育設施的增加等。從邊際成本看，又表現(xiàn)為義務教育的生均邊際成本在一定范圍內是下降的，但隨著班級規(guī)模超過某一點后，這一成本又趨于上升。因此，義務教育存在著最優(yōu)成本問題，可以通過教育成本管理來優(yōu)化。

二、義務教育成本管理現(xiàn)狀

（一）義務教育成本意識薄弱

長期以來，由于人們觀念上的認識和計劃經(jīng)濟體制的影響，視義務教育為消費和福利，教育經(jīng)費采取政府撥款、國家全包的辦法，教育投入不計算成本，也難計算成本，使得教育部門既無提高資源利用率的動力，又無提高教育效率的外在力。

（二）義務教育核算制度存在誤區(qū)

從成本核算的要求看，我國現(xiàn)行學校會計制度存在著以下兩個問題：一是不能全面地反映教育資源耗費。在我國現(xiàn)行學校會計核算體系下，資源的耗用不通過資產(chǎn)賬戶，即采用政府與非營利組織會計核算制度將其直接記入收支賬戶，不設“成本”賬戶，將“支出”和“成本”作為一個概念。二是現(xiàn)行學校會計制度與學校教育成本核算的要求相背離，不利于反映完全的教育成本。表現(xiàn)為：首先學校是事業(yè)單位，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，按收付實現(xiàn)制進行收支核算。其次會計報表里的數(shù)據(jù)不是按配比原則得到的，僅僅是一種現(xiàn)金流入及流出的表象，并不能真正說明義務教育成本問題。再次現(xiàn)行教育部門會計核算不區(qū)分資本支出和收益支出，對于購建的教學設備支出都是一次性列入當年教育成本，造成當年教育成本偏高；同時不存在固定資產(chǎn)計提折舊、和土地等無形資產(chǎn)攤銷。

（三）缺乏有效的義務教育成本管理

隨著“九年義務教育”的深入、人口的增加、教育素質提升的需求，必將導致受教育的學生總人數(shù)增加，受教育年限的延伸，資本、設備的增加以及學生教育經(jīng)費的不斷提高。而物價上升等因素，將會促使教育投資自然的增長，義務教育成本增加的趨勢。因此，必須分析影響義務教育成本的各種因素及其程度，搞好義務教育成本預測、決策、控制和考核。而目前對于義務教育成本的管理還只是集中在表面能預測（財政預決算）和事后核算上，缺乏一套科學有效的義務教育成本管理系統(tǒng)，來保障教育經(jīng)費的合理分配和使用。

三、義務教育成本管理對策

（一）設計獨立的義務教育成本核算制度

根據(jù)義務教育特點，設計獨立的義務教育成本核算制度，從會計準則、會計基礎、會計賬戶等方面的設計上體現(xiàn)學校的屬性以及這種屬性對會計核算所提出的內在要求。通過設置制度，規(guī)范義務教育成本核算，有利于不同地區(qū)不同學校義務教育成本的比較，從而促進教育公平。

（二）強化義務教育管理成本意識

強化義務教育成本意識意味著學校管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，把優(yōu)化義務教育成本的工作從管理部門擴展到其它各個部門，形成全員式成本管理格局。首先更新成本效益觀念，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，義務教育成本管理工作應實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉變，以一種新的認識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。其次樹立多動因理論的義務教育成本管理觀念，在分析有關各種成本動因的基礎上，開辟和尋找義務教育成本控制的新途徑。

（三）進行科學的義務教育成本預測

義務教育成本最大的瓶頸是資金問題，因此，必須在現(xiàn)行的財政預決算基礎上認真作好成本預測，對有限的教育資源進行合理分配和使用，促進教育公平的實現(xiàn)。根據(jù)義務教育成本特點和大量的經(jīng)濟信息資料，對影響義務教育成本的各種因素進行分析，選擇適當?shù)念A測方法，對義務教育成本的未來發(fā)展趨勢或狀況進行估計，為學校的決策和制定改革發(fā)展規(guī)劃服務，以提高學校綜合效益。

（四）加強義務教育財務管理隊伍建設

學校財務管理人員的數(shù)量、結構、理論知識和技術水平、資源整合利用能力會影響管理質量，進而影響到義務教育質量、教育資源的管理效率。為適應學校教育成本管理的要求，必須加大義務教育財務管理隊伍建設，設置相應崗位，適時地更新和充實財務管理人員，及時進行相關的專業(yè)知識培訓，從整體提高財務管理人員隊伍。