構建高校可持續發展理財觀的思考

胡光蓉 鄭燕玲

近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深入，高校的經濟關系日趨復雜，理財環境發生了深刻的變化，作為高校重大經濟決策基礎的財務管理工作如何與時俱進，轉變觀念，為高校各項事業的可持續發展提供有力的財力保障，是擺在我們高校財務管理工作者面前的重要課題。為主動適應新時期高校事業發展，筆者認為，要用科學的理財理念指導高校財務管理工作，持續改進管理模式和管理方法，理順高校經濟關系，優化資源配置，提高資金使用效益和效率，以達到高校事業全面、協調、可持續發展。

一、我國高校財務管理中存在著的不足

（一)缺乏完善的經濟責任制度。教育部、財政部印發的《關于高等學校建立經濟責任制、加強財務管理的幾點意見》要求各高校一方面要建立、健全校（院)長經濟責任制，校（院)長作為高校的法人代表，對學校的財務管理工作負有第一責任；另一方面要按校內管理層次建立健全各級經濟責任制。然而，由于我國高等學校沒有建立起完善的法人治理結構，缺乏有效的行為約束和激勵機制，一些高校建立的所謂經濟責任制往往流于形式，導致經濟決策隨意性大，責任追究難度大。

（二)會計基礎工作不規范。高校會計基礎工作不規范的狀況主要表現為：

1.現行的高校財務、會計制度已不適應當前部門預算“、收支兩條線”管理、國庫集中支付、政府收支分類科目改革以及高等教育自身改革和發展的需要。

2.會計報告不完備、不透明。現行的高等學校會計報告是以加強政府主管部門、財政部門及其他有關部門對高等學校的預算管理和監督為主要目的。年度會計報告既沒有經過社會中介機構的審計監督，也從不向社會公開發表，不能滿足社會各個方面的利益相關者對于全面、真實、可靠的高校財務運作信息的需求；再加之一些高校在編制會計報告時漏報或少報某些類別的經費收支情況，導致高校會計報告存在不完備、不透明的問題。

3.會計賬務處理不規范。一些高校，存在會計科目設置不合理，經濟業務期間確認不規范，不重視往來款項清理等問題。

4.重貨幣資金管理，輕固定資產管理。固定資產作為高等學校的主要資產形式，是學校事業發展的物質基礎。但是，在長期的高校財務管理工作中，存在著重貨幣資金管理，輕固定資產管理的問題。

5.內部控制制度不健全。有的高校往往比較重視對財政性資金的控制，而對預算外資金，特別是創收經費和科研經費等控制不嚴；對內部控制的監督也往往放在出了問題以后的事后控制，而防范于未然的事前、事中控制不足。

（三)缺乏有效的內部激勵機制。當前高校財務管理中出現的一些經費使用效益低下、資金損失浪費的問題，究其原因在于高校沒有能夠建立起一套行之有效的激勵與約束機制，可以說，激勵機制運用的好壞在一定程度上決定著高等學校財務治理的成敗。

二、使高校事業全面、協調、可持續發展的措施

（一)以內涵建設為導向，樹立科學發展的理財觀。

首先，要以“以人為本”為核心，重視培養高素質、高水平的理財團隊。人是管理活動的主導者和實現者，一切管理活動的效益無不與管理者的素質、能力密切相關，高校財務工作也一樣，如果沒有高素質、高水平的管理者再先進的理財理念也無法得到貫徹實施，再好的理財工具也無法得到有效運用。高校財務工作有著系統、嚴密的管理控制流程，需要完善的內部控制機制確保資金運行的安全有效，這不是某一個財務管理者能獨立實施的管理流程，因此，我們強調的是一個團隊，高效實施高校財務工作的每個環節，是高校科學理財的重要基礎。

其次，要以“全面協調可持續”為內容，樹立科學發展的理財觀。一切發展都需要資金的支持，說到底就是錢的問題，因此，多渠道籌集資金是高校財務工作的重要任務。“全面”的觀點要求我們既要注意資金籌集的效率也要注重資金分配的效益，不僅要關注收入增長的狀況也要關注支出分配的效益，關注制定的激勵機制是否因片面刺激了收入的增長而忽略由此帶來無效益的支出。

（二)穩定和寬裕的財務收入是高校持續、穩定發展的基石。

高校要實現科學發展，就要有穩定和寬裕的財務收入。國家政府撥款仍然是目前高校教育投入的主要途徑。在當前高校規模發展階段，靠政府投入是遠遠不夠的，要實現可持續性發展，就要牢顧樹立主動理財的籌資理念，挖掘內外部開源渠道，尋找多種籌資途徑：

1.各高校根據辦學實際，強化辦學特色，以培養優秀人才為目的，在提高教學手段和改善教學設施方面，利用一切可利用的條件，積極爭取國家專項經費的撥款和補助。

2.構成教育事業收入主體的學費收入也是目前高校經費來源的主要渠道之一。要保持經費收入穩定增長，必須及時、準確、足額地把應收的各類學雜費收上來。長期以來，大學生拖欠學費的現象一直困擾著高校，影響了高校的建設和發展。因此，各高校應建立健全一體化的收費管理體系，發揮財務管理領導團隊的作用，加強各有關部門的協助與配合，采取一些必要的手段和剛性的措施，提高學生的繳費率，同時加強與生源地銀行協作，積極主動地為貧困學生爭取到生源地貸款，緩解因學生欠費造成的經費壓力。

3.充分利用高效的人才優勢，調動各系辦學的積極性，在科學研發、專業培訓、企業管理咨詢和技術改造等方面開展多形式的創收活動，增加辦學收入。

4.要利用國家近幾年來對校辦企業的一些稅收優惠政策，積極向效益好、見效快的校辦產業投資，以取得豐厚的利潤回報。

5.利用高校在社會上的影響力以及具有一定資歷和經濟實力的校友資源，通過贊助和捐款等形式籌集資金。

強化內涵建設，充分挖掘內部潛力，優化資源配置，使各項辦學的配套設施高效率運轉，提高資金的利用效率，在各高校教育經費不寬裕的情況下，大力開展節流工作也是理財的關鍵所在，是財務管理的一項長期工作。

（三)樹立績效激勵理念，提高資金使用效率和效益

樹立績效激勵理念就是要轉變“隨意花錢，花錢不講效益”的支出觀念。高校應把績效評價與預算管理有機結合起來，從財務的發展性、穩定性、充裕性和有效性設計科學的目標體系，根據學校的核心價值觀和發展戰略，按照理財團隊管理模式將學校業務分成若干單元，制定相應的理財績效考核指標，綜合分析業務單元支出結構，評價理財團隊的綜合業績，對具有辦學特色的業務單元加大資金支持，增強團隊核心競爭能力，使其成長為學校的主力財源；對于給學校能夠直接帶來經濟效益的業務單元，要采取適當的保持和增長措施；對學校沒有競爭優勢的業務單元，要慎重研究，并提出解決問題的切實措施。針對各理財團隊的經濟活動績效考核結果，及時進行獎勵和懲罰，以增強工作的內在激勵性，調動團隊理財的積極性和創造性，通過有效激勵，達到提高資金使用效益與效率的目的。

提高資金使用效率和效益的同時，還要注重“協調”。“協調”的觀點要求我們處理好“吃飯”與“建設”的問題。保證高效日常工作正常的運轉，保證教職員工特別是骨干教師隊伍的穩定，保證生源的穩定是我們考慮發展的前提；資源的有限性，要求我們必須用統籌的方法，合理分配“吃飯”與“建設”經費，協調穩定與發展問題。如果片面地考慮“吃飯”問題，高校就會沒有發展，跟不上發展形勢就會形成未來的不穩定因素。如果過度地考慮“發展”問題，高校可能會通過降低教職人員的工資福利水平、壓縮高校日常經費開支等辦法來減少支出，這樣的后果不僅會降低教學、科研水平，也會影響學生的培養質量，而生源的穩定、教師隊伍的穩定也會受到不同程度的影響。

預算是保證高校的戰略意圖得以實現的主要手段和工具。從一定意義上講，沒有高校戰略，沒有高校戰略規劃和工作計劃，預算就會失去方向，失去存在的價值和意義，也就是說，編制高校預算之前，高校必須有明確的戰略目標、可操作的戰略規劃、清晰的年度工作計劃。反過來，高校指定的工作計劃必須考慮經濟性，并與財務預算編制緊密結合。如果僅僅有戰略、藍圖、計劃，沒有轉化為預算，無預算支持的計劃就沒有資源的配置，計劃就難以實施，再好的戰略也是空中樓閣，難以執行。預算管理工具的有效運用能為高校把握正確的方向，有力地推進戰略性發展的進程，使高校獲得全面協調可持續發展。

1.突出預算的權威性和嚴肅性，建立規范科學的預算管理制度。根據《預算法》、《預算法實施條例》和國家預算的有關規定，結合高校的實際，制定科學有效、易于操作的預算管理規定和預算管理內控制度。要增強預算的公開性和透明度，預算出臺后，必須經理財領導團隊審核，提交學校黨委會研究，并經教職工代表大會審議通過。

2.采用科學的預算編制方法，正確處理整體利益與局部利益的矛盾。目前高校采用多種預算編制方法，有基數預算、零基預算、部門預算、遞補預算等，無論哪種方法都有它的優點，也有它的缺陷，編制預算時要充分利用它的優點，避開它的缺陷，只有這樣才能符合高校各項事業活動的實際情況，滿足預算編制的要求。同時高校資金來源多元化，財務關系復雜化，預算項目細致化，也決定了高校的預算編制方法多樣化。因此，高校在編制預算時必須根據本校的實際情況，針對不同預算項目的特點和規律，選用不同的編制方法。

3.構建有效的內部控制制度。高等學校應對學校的貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產、支出、收費、基本建設項目、對外投資、擔保等經濟活動進行控制。最主要地應做好以下工作：（1)建立授權審批制度。是對學校內部職能部門或與經濟活動有關人員處理經濟業務的范圍、權限、程序、責任等的控制，對于學校日常經費支出審批進行“一般授權”，對于一些具有特殊性的或全局性的重大支出項目進行“特別授權”。（2)建立組織結構與職責劃分制度。是對學校組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制。一是應對不相容職務進行分離，如審批崗位與執行崗位分開，執行崗位與記錄崗位分開，執行崗位與復核、審計崗位分開等；二是對于學校根據經濟活動需要而設置的部門和機構，其職責權限應相互控制、相互監督。（3)建立有效的資產保護制度。包括接近控制制度和定期盤點控制制度。接近控制制度是嚴格限制無關人員接觸資產，如現金、支票、印章、有價證券、存貨的保管等。定期盤點是通過定期清查，保證資產真實、完整，賬帳相符，賬實相符。（4)建立預算控制與風險防范制度。嚴格預算的編制、審批、執行和調整過程，維護預算的嚴肅性。堅持“量人為出”，嚴禁赤字預算，嚴格防范財務風險。（5)建立內部審計制度。內部審計應獨立于學校財務運行機構之外，直接對學校管理委員會負責。內部審計工作的重心不能局限于財務收支的合規性審計，而要更加重視管理審計，充分發揮內部審計的管理、監督職能。

4.加快財務會計制度改革，提高信息透明度

高等學校財務會計制度改革，應主要考慮和滿足以下幾個方面的要求：（1)適應當前財政管理體制改革和高等學校內部管理體制改革的需要。（2)將基本建設經費核算與事業經費核算統一，以確保高等學校會計信息的完整，確保學校綜合財務收支計劃的實現。（3)便于按照資金用途歸集各項經費支出，對固定資產實行計提折舊制度，全面滿足高等學校學生培養成本核算的需要。（4)改變會計報告體系。改變過去以滿足財政部門和高等學校內部管理需要為出發點的會計報告制度，要以公開性為導向，以滿足所有利益相關者和社會公眾需要為會計報告制度的出發點，切實增加信息透明度。（5)建立健全內部經濟責任制度。高等學校內部經濟責任制度建立的過程，也是對于高等學校財務管理結構中的各個方面進行權利和責任配置的過程。要將高等學校財經工作宏觀政策制定權、調整權，重大事項決定權，日常預算管理與調整權，日常會計核算與信息資料管理權、國有資產管理與處置權等財務管理的全部權利，在校務管理委員會、校長、財經委員會、主管財務副校長、財務處長、二級單位財務負責人和基層財務人員等之間進行配置，并賦予明確的管理責任，一旦違反，必須嚴肅追究。