醫院財務風險的分析與防范

趙艷馨

醫院要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，在目前財政資金補償不足的情況下，必須走負債經營的路子。同時由于高新技術在醫療服務中的廣泛應用，高風險、高附加值在為醫院帶來勃勃生機的同時，高科技項目本身的競爭性和不確定性也使得醫院的財務出現了危機。財務風險是現代醫院面對市場競爭的必然產物，尤其是在我國市場經濟發育不健全的條件下更是不可避免。財務風險問題突現，如何安排資金，化解財務風險，成為醫院財務管理的重要課題，同時也對財務管理工作者提出了更高的要求。

一、財務風險概述

財務風險是因借款而增加的風險，是由于不確定因素的影響，致使單位籌資決策不當而造成的到期不能償還債務本息的可能性。因此，也稱籌資風險或融資風險。醫院在籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配財務活動的組織和管理過程中若某一方面或某一環節出現問題，都可能出現財務風險，無論哪種風險，均集中體現為不能按期償還債務，導致償債能力降低，資金周轉不靈，嚴重的將導致單位破產。

財務風險包括以下兩個方面：現金性籌資風險和收支性籌資風險?，F金性籌資風險是由于現金流出量超過現金流入量而產生的到期不能償還債務本息的風險。這種風險是由于理財不當引起的，表現為現金預算與實際不符而出現的支付危機；或者是由于資本安排不當引起的。它只能通過現金流量預算或資本結構調整來回避。收支性財務風險是指醫院在醫療、預防保健、藥品材料購銷等日常業務收不抵支的情況下，完全無能力支付到期債務本息的風險。這種風險不僅來源于理財不當而且來源于經營不當。這是一種終極風險。一旦出現收不抵支，不僅債權人的權益難以得到保障，所有者承擔的風險和壓力更大。所以，收支風險的出現，將會使再籌資遇到更大的困難。它只能通過加強經濟管理，提高醫院盈利水平；優化資本結構；實施債務重組來回避。

二、醫院財務風險的表現

醫療市場的競爭而帶來的醫院財務風險并不是一朝一夕出現的，是醫院長期經營矛盾的集中體現：

1.觀念陳舊。長期以來，由于管理模式僵化，管理觀念陳舊，醫院管理者沒有將財務管理納入到醫院管理的有效機制中，使醫院財務管理失去了應有的地位和作用。

2.財務管理薄弱、內部控制制度缺失，財務監控不力。醫院內部制度往往不夠完善或不夠健全，突出表現在：資產管理制度滯后，浪費嚴重；資金管理不嚴造成資金閑置或不足；應收款項周轉緩慢，造成資金回收困難；存貨控制薄弱，造成資金呆滯；固定資產管理疏忽，沒有充分發揮使用效益，資產流失較為嚴重；醫院資本性投資膨脹，營運資金供應困難；資產負債比例過高，償債能力持續減弱。

3.資本結構不合理。這是產生財務風險的重要原因。資產負債表中累計結余是紅字，表明部分自有資本被虧損吃掉，從而使總資本中自有資金的比重下降或虧損侵蝕了全部自有資金，造成資不抵債。

4.由于醫院醫療質量的降低、門診量逐步減少、業務收入增長速度持續低于業務支出的增長速度，收支結余長期出現赤字，資本不能保值增值，經濟效益和社會效益明顯下降。

三、財務風險的防范

1.更新觀念。財務管理滲透在醫院全部經營活動之中，涉及醫療服務、藥品銷售的每個環節和人、財、物各個要素，醫院只有不斷更新財務管理觀念，重視財務管理工作，確立新的管理體制，把財務管理的目標、規劃、實現目標的政策和措施與醫院資金運行結合在一起，制定綱領性文件，通過價值管理來協調，全面完整集中地反映醫院財務狀況，加強醫院財務管理，降低財務危機，防范財務風險。

2.建立健全內控體系。科學合理的內控體系是單位搞好經濟管理工作的前提，也是有效防止財務風險發生的最好措施。因此，一方面要抓好醫院內控制度建設：主要包括對貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、成本費用等經濟業務進行會計控制，同時建立健全財務規章制度、財務組織管理制度、會計基礎工作制度、資金管理制度、財務審批制度、資產管理制度、工程項目控制制度、對外投資制度、財務風險報表分析制度等。確保財務風險預警和監控制度健全有效，筑起防范和化解財務風險的第一道防線。另一方面要明確醫院財務風險監督工作程序，對于不相容崗位，要有不同的人員擔任，避免一個人從頭到尾處理一項業務，減少錯誤和舞弊出現的可能性，根據分工原則，盡量將不同功能的工作由不同的人來完成，分清監管職責，落實好分級負責制。

3.防范財務風險，建立財務風險預警分析指標體系

（1）建立短期財務預警系統，編制現金流量預算。就短期而言，醫院能否維持下去，并不完全取決于是否有結余，而取決于是否有足夠現金用于各種支出。為能準確編制現金流量預算，醫院應該將各具體目標加以匯總，并將預期未來收益、現金流量、財務狀況及投資計劃等，以數量化形式加以表達，建立醫院全面預算，預測未來現金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現金流量預算，評價醫院獲得現金和運用現金的能力。及時地為醫院提供預警信號，使醫院管理者能夠及早采取措施，搞好資金調度，科學、合理地利用資金，提高資金的使用效率。

（2）確立財務分析指標體系，建立長期財務預警系統。對醫院而言，在建立短期財務預警系統的同時，還要建立長期財務預警系統。其中償債能力、盈利能力、發展能力指標最具有代表性。償債能力：從償債能力上來預測醫院發生財務危機的可能性極為重要。醫院發生財務危機的最直接表現就是喪失現金流上的支付能力，反映為資產的變現能力差，現金總流入小于現金總流出，即現金凈流量為負值。一般來說，一個醫院的資產流動性越大，其償還負債的能力越強。收益能力：長期以來醫院在福利性事業觀念的支配下，醫療服務被當作非商品性服務項目，其醫療收費不具有商品價格的特征，又失去了價格應具有的功能，醫務人員的勞動價值未能得到充分體現。因此，在財政補助逐年減少、政策性虧損嚴重的情況下對醫院來說有結余是醫院償債和信用的保障。從長遠的觀點看，一個醫院只有持續經營和盈利能力良好，才會遠離財務危機，一般來說，醫院盈利能力越強，對外籌資能力和償債能力也越強，發生財務危機的可能性越小，因此，從反映盈利方面的財務指標的變化來預測財務危機也是極其重要的。發展能力：反映醫院積累能力和可持續發展能力。該指標越大，反映醫院資本越充實和醫院越強大，醫院就可以通過多種渠道來融資的功能越強，財務危機不易發生。

上述指標是醫院財務評價的三大部分，是測算醫院財務風險的主要財務依據，同時醫院要根據實際情況，建立包括工作數量、業務質量、成本水平、藥品庫存、收支結余、營運資本、債務保障率、資產報酬率、資產變現率、業務自給率、債務基金比率、應收款周轉率、存貨周轉率、全部資產收益率、資金安全率等財務比率指標在內的預警體系、對于每一個具體的預警指標，醫院應根據實際情況確定相應的臨界值，以判斷醫院的財務狀況是否正常，是否存在潛在的財務風險，制定切實可行的風險防范對策，增強抗風險能力和市場競爭能力，分散、化解財務風險，將風險損失降到最小。

4.培養高素質的財務管理人員。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，財會專業知識的不斷更新，培養一支高素質的財會隊伍尤其重要。全面提升財務人員的綜合素質，抓好財會人員的后續教育，提高財務人員的專業技能、寫作、計算機操作及運用能力，提高財會人員的財務分析能力，及時發現財務風險征兆，為領導及時提供決策信息，防范財務風險的發生。

四、防范財務風險，建立御險機制

1.規避風險。加強風險教育，樹立醫院領導的財務風險防范意識，從根本上杜絕財務風險，保障廣大職工的合法權益；拓寬醫院融資渠道，如商業信用、銀行貸款，及時披露醫院財務信息和重大事項，為領導決策提供依據；同時要根據醫院發展的不同時期，選擇最佳資本結構，保持良好的資產流動性，加速存貨周轉，降低庫存量，不斷開拓醫療市場，提高醫療質量，提升醫院形象，降低醫療成本，保證醫療收入穩步增長，降低經營風險。

2.轉嫁風險。首先，醫院應根據醫療收入的一定比例提取醫療風險基金，凡是涉及到由法院判決的民事賠償款等，由醫療風險基金和責任人共同負擔；其次積極參加社會保險，建立健全醫院風險轉移機制，為醫務人員購買責任保險，醫務人員在醫療的過程中若出現了醫療事故或醫療差錯，保險公司負責賠償。醫療責任保險被公認是既能降低醫院財務風險，又能保障患者權利的“良方”。當然這種風險的轉嫁必須是合法、合規、平等、公正的，決不能采用欺詐等不正當的手段使患者蒙受損壞。

3.接受風險。面對醫院財務風險，財務人員必須正確識別、了解醫院經營風險，把握資金市場的發展及變化規律，遵循風險與收益平衡原則，處理好資金市場與財務風險、風險投資與風險報酬的內在聯系，對醫院財務風險，做出及時診斷，采取必要的措施加以控制，使醫院財務活動朝有利于醫院的方向發展，以減少風險程度或不利事項的發生，實現國有資產的保值增值，確保醫院持續、快速、健康的發展。

4.建立健全醫院壞賬準備金制度。醫院應結合本單位實際情況強化醫院預交款制度、擔保制度、欠費催收追繳責任制，杜絕欠費，提高應收款周轉率，減少應收款的資金占用和壞賬損失，大幅度降低財務風險。

5.醫院應進一步完善財務管理制度和財務監督機制，嚴格財經紀律，實行重大項目集體討論制，增加收入、開源節流，壓縮非生產性開支，控制不合理支出，增加醫院結余，及時足額的增補醫院的自有資金，壯大醫院的經濟實力，提高醫院抗擊財務風險的能力。