建筑公司內部會計控制體系的建立

郭運焯

隨著國家開發的迅速增強，建筑企業每年承攬任務、完成產值額急速增高，但與之相對應的卻是企業盈利水平的持續走低。究其原因，內部會計控制不力是重要原因，許多企業內部會計控制中不但存在私設小金庫、挪用公款、會計造假、違法采購等一般企業存在的問題。還存在工程預算不準確、結算不及時、工程款超付、招投標不透明、非法分包等問題，因而建立健全內部會計控制體系尤為重要。

本文為此結合建筑公司的實際情況，對其內部會計控制體系進行改進，從而規范內部會計控制管理，提高效率、降低成本、堵塞漏洞，使其適應時代的發展。文中提出的分析思路和措施對于其他企業完善內部會計控制也有一定的參考價值。本文以某某公司的內部控制建設情況做為案例主體進行分析，提出了某某公司內部會計控制中存在的問題，從健全內部會計控制體系和再造內部會計控制流程兩方面提出改進建議。

一、某某建筑公司簡介

某某建筑公司建立于一九七一年五月，系二級資質建安施工企業。現有員工1800余名，各類專業技術人員208名，其中高、中級職稱26名。公司下設兩個分公司、三個附屬廠和旅館、飯店等經營單位。年建安產值超億元，年工業產值400余萬元。近年企業積極推廣應用新工藝、新技術、新材料，建立健全了三級質量管理保證體系，強化了內部章程化管理制度，先后承建了一大批工民建工程。工程質量合格率100%，優良品率達60%以上。2001年12月通過了中建協ISO9002質量體系認證。在企業走向市場經濟的進程中，以“創優質、保工期、增效益、守信譽”為宗旨，遵循“科學管理、技術進步、優質工程、優質服務”的質量方針，以“團結拼搏，負重奮”的企業精神，取得了兩個文明建設的好成績。近年企業征地130余畝，搞了第二生活基地建設、賓館、預制廠建設，產值、利稅年年增加，是本地區利稅大戶。

二、某某建筑公司內部會計控制存在的問題

（一）貨幣資金管理方面

1.貨幣資金的籌集使用效益不高

貨幣資金是變現能力最強的資產，可以用來滿足生產經營開支的各種需要，也是還本付息和履行納稅義務的保障。因此，對某某公司來說籌集和擁有足夠的貨幣資金對于降低風險，增強資產的流動性和債務的可清償性有著重要的意義。但是，某某公司一方面需要向銀行貸款才能實現資金正常周轉，致使貨幣資金籌集的資金成本過高，另一方面公司在各地的項目上又沉淀了大量資金無法得到有效利用，使得貨幣資金的效益性欠佳。

2.貨幣資金管理方面存在制度不嚴的問題

由于某某公司的貨幣資金強調分權管理，項目會計人員在管理體制上受制于項目經理，項目會計人員收入高低取決于項目經營的好壞，而與其管理質量高低無關，與會計管理目標不一致。加上項目會計人員的利益也在項目部，其大多會以項目利益為出發點參與管理，甚至會人為地協助項目掩蓋問題，這更加劇了項目會計信息的不透明性。公司項目會計按照項目經理的指示，將用于支付中介費和業主分攤費的現金，沒有按規定入賬，私自變為項目經理小金庫，主要用于項目經理個人開支和無法提供依據的非正常開支。并將項目經理的個人開支和非正常開支以業主分攤費的名義合理化。

（二）物資管理方面的問題

公司物資管理方面多頭分散自由采購、物資管理部失職、材料超用、物資管理監督約束機制缺乏等問題。

1.采購部門存在謀取私利的問題

某某公司一些負責采購人員以謀取私利為目的，對采購項目沒有訂購手續就直接購買，并且負責選擇供貨單位和確定購買價格等，也均無相關部門或人員的參與或進行合理的、實質性比質比價的監督程序。并且在物資管理部給出市場參考價格后，又以甲方指定為由，不執行公司規定。

2.物資管理中存在材料超用的問題

一些項目的超用數額不是簡單的管理浪費所能形成的，不少項目出現材料虧損，除了施工工藝問題的多耗外，材料管理中存在著很大的漏洞，使用過程中量的控制效果不理想，可能存在有人營私舞弊、開空票。

3.缺乏強有力的監督約束機制

采購監督者與采購者責任模糊，不能各司其職，各負其責。采購管理的內部審計監督機制沒有形成，沒有制定采購管理內部審計監督規程，物資部門沒有同勞務分包隊伍簽訂嚴控材料超用、料具丟失的責任狀。在采購過程中，對供應商的監督僅限于合同的簽訂，而具體執行過程，全憑供應商自覺。在采購過程中不能執行嚴格的檢查，對違反合同的行為也不能實施有效的處理處罰措施。

（三）工程項目管理方面

1.預結算管理不完善

預結算人員的工作模式基本是點對點，平時工作地點不定，工作效率難以考核，小項目清閑，大項目一個人無法及時完成，人員之間相互攀比，工作滿意度差，整體工作效率不高，使得預結算工作相對滯后，公司未完結算太多，因沒有與責任人簽訂責任狀，因而找不到責任人。另外，公司沒有實行目標獎罰管理，施工過程中糊里糊涂的算，干完后集中算，同業主結算完成后再同分包算，最后導致各方面結算工作都嚴重滯后。由于會計和預算部門溝通不利，會計直接支付項目部工程款，導致工程款超付的現象時有發生。

2.缺乏風險意識

某某公司在項目上存在很多風險，如項目的進度風險、質量風險、分包風險、技術風險，這些風險的出現對工程部預防風險提出了嚴峻考驗，然而，公司高管層在對待經營風險的態度和控制經營風險的方式上，風險控制意識薄弱，風險控制技術和手段相對滯后，缺乏有效的風險防范措施。不能對風險進行及時研究，又沒有充分學習值得借鑒的經驗，很難應對危機事件。

三、某建筑公司內部會計控制體系的改進建議

我們依據財務報告內部會計控制理論，結合公司治理、風險管理理論，主要從控制環境、控制制度、風險評估、監控及外部監督五個方面，建立健全內部會計控制體系。

（一）建設良好的控制環境

首先是提高人員素質。人員素質要從兩方面提高，一方面應加強對公司領導及管理人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強其自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法，廉潔自律，主動維護企業內部會計控制制度，規范行為，防范舞弊，及時糾正不法行為。另一方面鼓勵公司領導及管理人員要不斷地更新知識、提高實際工作操作能力，注重學習能力的培養，形成終身學習的理念。其次是建立獨立的內審部門。在公司設置一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內部審計機構，獨立地行使審計監督權。通過經常和定期的審查活動，監督企業經營業務是否符合內部會計控制框架的要求,評價內部會計控制的有效性，提供完善內部會計控制建議。達到查錯防弊，改進管理，提高效益的目的。

（二）完善內部會計控制制度

一個企業內部會計控制的健全與有效程度，事關企業的經營成敗。任何一個企業要想健康成長、實現企業的目標，就必須建立一套完善的內部會計控制制度。首先，企業作為內控制度的制定者、執行者和受益者，應根據統一的內控指導原則和指引規范，結合自身內部會計控制的目標、戰略發展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內部會計控制制度，以提高其實用性和有效性。其次，企業應當根據《內部會計控制會計規范》，結合本企業自身的情況，不斷改進企業內部會計控制制度體系，注重會計內控制度的可操作性，使會計控制成為既相對穩定又能隨業務發展需要，不斷自我完善的有機體。再次，企業應強化對內部會計控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。

（三）構建風險評估機制

構筑靈敏的信息系統與監控系統，對不利事件及主要風險因素進行辨認、分類、評估和控制，全員參與建立關鍵活動。包括財務與經營活動的各層次目標，經常評估目標及評價目標完成情況的標準，在原有目標及評價標準不適宜時及時調整；對財務及經營計劃和預算要充分重視，并與各項經濟活動相適應。樹立員工風險識別意識，注意信息的及時溝通，存在識別內外部風險的預警系統，當內部因素及外部因素變化時，能及時調整應變。

（四）加強內部檢查和考核的力度

制定科學的考核制度，對內部會計控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部會計控制制度是否得到有效遵循，出現了哪些問題，某項內部會計控制制度不能執行或不能完全執行的原因。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。同時，建立企業執行文化，再好的制度如果無法執行，則形同虛設。

（五）強化企業外部監督

首先，依賴政府的權威性，按照法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施，確保企業各項經濟活動的有效進行和資產的完整；其次，通過政府督促企業嚴格執行企業內部會計控制制度，財政、稅務等外部機構應定期、不定期的對企業財務狀況進行嚴格審查，對企業內部會計控制實施有效監督，防止欺詐和舞弊行為，對不能加強企業自身內部會計控制，違反法律法規的應追究管理者的責任。審計監察部門要盡快針對公司目前存在的問題開展工作，同時要引進外審，對于重點項目、突出問題，要聘請外部審計機構，強化審計監督職能。

總之，建立和完善公司內部會計控制體系不是一朝一夕就能完成的，而是一個艱巨而漫長的過程，是一個不斷發現問題、分析問題和解決問題的過程，這就需要公司各方面的支持和配合。