兵團農牧團場團長經濟責任審計方法小議

李衛英

經濟責任審計項目審計質量高低在很大程度上要靠審計方法、手段的創新，目前，雖然大多采用計算機輔助審計技術，提高了工作效率，但大多數審計項目審計依然手段簡單，還停留在就賬查賬的基礎上，已不能滿足當前經濟形勢及審計工作發展的需要，一些問題不能從經濟社會發展進步的角度查深查透，實踐中發現，創新和改進審計方法應從以下幾方面著手：

一是實行審前公示，審計組與被審計單位互相監督。首先，審計小組通過召開座談會和張帖通告兩種方法實行審計人員通訊方式兩公開，公開審計組成員手機或小靈通號碼和審計組成員個人網絡郵箱地址。其次，接受被審計單位監督，認真填送廉政監督卡，提高經濟責任審計的廉政透明度。如每次進點前先用電子郵件通知被審計單位，并通知其將審計公示張貼各團場辦公樓最顯眼處。

二是審前準備要詳略得當。做好審前調查，向組織、紀檢及根據審計部門以往的被審計單位的審計資料，了解被審計單位及被審計對象的有關情況，認真查閱有關法律法規和相關文件，制定好相關審計評價指標表，對初次審計的對象，要做詳細的審前調查；對任期中審計過的，基本情況已經掌握的，調查可以從簡。

三是采取審計與調查相結合的方法。審計實施中，一方面通過查賬收集審計證據，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取離任人、接任人和單位領導班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。最后，對屬于審計范圍的事項通過查賬進行核實，或外調取證；對不屬于審計范圍的事項向有關人員作出解釋說明，把查賬與調查有機結合起來，有助于了解單位的真實家底和被審計對象執行財經紀律和廉政情況，并有助于經濟責任審計的風險規避。

四是賬務審計應把順查與逆查相結合。賬務審計先從原始憑證的審查著手，順序對記賬憑證、日記賬和明細分類賬、總分類賬進行檢查，最后審查會計報表等，然后，有針對性地按照記賬程序的反方向進行審查。或者審計人員依據所掌握的資料總體情況，先從審閱、分析會計報表著手，揭示財務經濟活動中的薄弱環節和反常現象，發現線索，掌握重點，再據以查核各總分類賬戶及其所屬明細分類賬，然后核對記賬憑證，審查原始憑證。最后，從原始憑證、記賬憑證、目記賬和明細分類賬、總分類賬進行順序檢查。就是說，可先順查后逆查，也可先逆查后顏查，使順查與逆查靈活結合，從大處著手，由表及里，由面到點，把握審計重點。

五是更好地運用和實施計算機輔助審計。目前從審計數據的采集、AO系統的導入、審計分析、審計結果等都有了一套完整的審計操作程序，為了更好地發揮計算機輔助審計的作用，在實踐中要善于總結經驗，勤于思考，求真務實，敢于探索，特別是要把具體的重點審計事項同構思審計結構流程圖聯系起來，實現審計思維過程的轉變，對重點審計事項的思維、結構框架和具體實施要達到更加科學、更加合理、更加務實的程度。因此，構建重點審計事項查詢流程圖是很有必要的，其構建的思路和方法主要體現在如何確定重點審計事項、構建幾何流程圖、運用SQL查詢語句和對審計結果的核實等幾個方面。有效利用Excel表格。Excel軟件詳盡的數表處理功能為審計人員執行分析程序，特別是處理繁雜的數據計算與分析提供了有力的工具。審計實務人員借助Excel軟件能夠更加高效的獲取強有力的審計證據，為降低審計風險、提高審計質量提供了合理基礎。

六是財政財務審計中應把賬簿審閱與信息資料函證相結合。審計人員對會計憑證、賬簿、報表、計劃、決策方案、合同及會議記錄等書面資料審閱的同時，還應發函給被審單位有業務往來的單位或個人，了解情況，取得證據，以證實被審單位會計記錄是否正確，驗證款項、實物等的期末余額正確性。通過函證，審計人員了解被審單位的相關資產、負債和所有者權益的存在性及被審單位會計記錄的可靠性、真實性，驗證被審單位及有關人員有無弄虛作假，營私舞弊等行為。實際審計工作中一般使用手工發詢證函，但大多是手工輸入，在輸入數據和單位名稱等內容時，存在重復勞動，且容易出錯，在選取了樣本，填寫詢證函時漏掉，在發函數量較少的情況下，影響尚小，在發函數量很大的情況下，如何提高效率?建議利用網絡126郵箱、163郵箱和WORD電子郵件等發詢證函。應注意的是在函證操作中要采用肯定式函證法以取得有效的證據。

七是抓意見決定執行情況，做好整改落實程序的操作。審計工作的作用和效果如何，很大程度取決于審計成果的落實情況，對經濟責任審計進行審計跟蹤，在向被審計單位送發審計報告的同時，向被審計單位送審計建議和審計決定執行情況表；要求被審計單位如實填報審計決定和建議的落實情況，將審計意見和建議的整改或執行情況以書面形式，在規定的時間內報審計機關和紀檢監察部門；根據審計項目的重要程度、發現問題的性質以及被審計單位所反饋的審計意見和建議的落實情況等因素，確定是否進行后續審計。隨著形勢的變化，審計人員要根據具體情況靈活機動地選擇和創新審計方法，對保證審計項目的審計質量是非常有效的，這也是審計工作中常學常新的問題。

經濟責任審計是財政財務收支審計結果的人格化。一般審計結果是對事不對人，即針對問題處罰單位，領導干部承擔什么責任沒有明確的規定，而經濟責任審計是審計結果人格化，即經濟活動的結果要由具體的人來承擔責任，這是審計工作的進一步深化和拓展，對審計人員的素質提出了更高層次的要求。實際上，經濟責任審計除了財務收支審計外，還要對宏觀經濟形勢下被審計人員的行為做出判斷，這種判斷就需要不僅僅是審計技能，而是需要綜合一個人的政治覺悟、大局觀念、企業長遠戰略考慮和思維模式等個人綜合素質，這就不僅僅是審計方法的創新能解決的問題了。因此，作為戰斗在兵團審計戰線的一線審計人員，要做到經常學習，不僅僅學習業務，也要關心政治，將審計工作提高到一定的高度，這樣才能真正把工作做好。