剖析影響審計業務承接的因素

鄭玉梅

本文通過對客戶誠信、注師的專業勝任能力、客戶的信譽程度、被審計單位對會計準則的遵守程度、事務所的成本與收益、與前任會計師的溝通等方面，分析影響審計業務承接的因素，以更好的接受委托完成審計任務。

審計的目的有兩個。一是基本目的，即：判明有關會計資料的公允性、合法性和經濟活動的合規性、效益性，最終目的是確立或解除被審計單位的受托經濟責任和加強對被審計單位的管理、控制。社會審計又具有自己獨特的性質：受托有償性、所有的業務由審計業務約定書約定的審計內容而定，最終提供審計報告，社會審計是一個雙向獨立的審計。

由社會審計的特性我們可以考慮到，社會審計的業務承接有兩個目標：一個是接受客戶委托，審查客戶，確定承接業務、一個是說服客戶聘用注冊會計師對他們的業務進行審計。社會審計為了生存和發展，必須擁有一定數量的客戶，因此，他們很少拒絕客戶的委托，但是，有些情況下是注冊會計師與不誠實的客戶合作，最終導致注冊會計師事務所信譽降低，有時會付出更高的代價，所以，事務所接受委托是要有選擇的，在確定是否承接業務的時候要時刻保持謹慎的態度，拒絕承接高風險的業務；另一方面，對于還沒有認識到審計師可以為他們提供審計服務的客戶，審計師要用自身專業能力能夠滿足或者超越客戶期望的方案和實例，說服目標客戶聘用自己，把潛在的客戶變成自己現實客戶。不管怎樣審計師在接受審計業務委托之前要了解的各因素，是決定審計業務成敗的關鍵，因此，我們要重點研究影響審計業務承接的因素。

在接受委托之前，為保證對客戶的連續審計，加強自身的質量監控，首先要了解，被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；其次，事務所里的項目組是否具備執行審計業務的專業勝任能力以及必要的時間和審計資源；最后，還要考慮會計師事務所和項目組能否遵守職業道德規范。只有確保審計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力，并且不存在因管理層誠信問題而影響審計師保持對該業務的態度，才有可能承接業務。

之后還要評價相關因素，首先，要考慮事務所的員工是否具備或能夠獲取必要的審計證據、可以按照中國注冊會計師執業準則完成審計業務，注冊會計師不能承接和從事自己沒有勝任能力的業務，事務所每年都要對職業道德聲明與執行情況予以檢查；其次，要考慮事務所是否獨立于客戶，可以提供無偏見的結論，在接受業務前要對自己的經濟利益、自我評價、關聯關系、外部壓力等方面對自己獨立性進行評價，并且提交獨立性聲明書；第三，公司管理層的誠信是否足以讓事務所有理由相信管理當局不會有意進行重大欺詐或做出違法行為，如果管理層缺乏誠信，審計結果就不能合理保證財務報表的公允性，如果被審計單位不能積極的配合注冊會計師的審計，注冊會計師對報表準確性的把握程度就會有很大的風險；第四，被審計單位的聲譽和形象，聲譽和形象好的單位就不會給事務所帶來麻煩，如果客戶瀕臨破產，這樣事務所就要面臨訴訟的危險，還會導致審計業務成本無法收回；第五，被審計單位是不是嚴格的按照了會計準則的要求編制了報表，他們的報表能不能全面、公允的反應被審計單位的財務狀況以及經營業績；第六，接受完成該項審計業務后可以給事務所帶來合理的收益；第七，如果客戶存在前任注冊會計師，這時還要考慮與前任會計師的溝通，在和前任會計師溝通之前要得到當局的同意，得到同意后，要了解的問題有：被審計單位為什么更換了原來的會計師、前任會計師和當局有沖突的性質、重要風險領域的確定、在欺詐、違法行為和內部控制方面的情況，以上這些情況是非常敏感的，但是要認真了解，評價這些情況是否與當局的誠信有關，注冊會計師是否可以接受這些對審計結論的影響程度，這些情況帶來的審計風險，是否在注師所接受的保證程度之內。

要獲得并評價這些信息，注冊會計師首先要通過大眾媒體，國家新聞來了解被審計單位；其次，事務所通過和當局面談，發現線索，獲取更多的所需要的信息；第三，事務所可以通過與被審計單位的開戶銀行、律師、證券經紀人、其他業務伙伴、事務所的雇員或其他朋友面談，獲取客戶的詳細情況，也可以雇用專業調查人員來調查，或者用杜邦分析表和其他方式的信用報告來分析被審計單位的情況最終確定是否接受委托。

通過以上分析和了解，注冊會計師在對被審計單位有了基本的把握以后，才和當局簽訂業務約定書，約定相關的事項，編制審計總體策略和具體審計計劃、進駐審計單位、實施審計程序、搜集審計證據、形成審計工作底稿、完成審計報告，結束審計工作。