企業(yè)財(cái)務(wù)變革與結(jié)構(gòu)治理

沈禹

（中國聯(lián)通哈爾濱市分公司審計(jì)處，黑龍江 哈爾濱 150001）

1 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)的變革

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)財(cái)務(wù)工作發(fā)生了重大變革。與此相適應(yīng)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也必然跟隨這種變革趨勢。

財(cái)務(wù)主體發(fā)生了變革。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下財(cái)務(wù)主體通常以企業(yè)邊界為限，企業(yè)實(shí)體成為財(cái)務(wù)主體的直接表現(xiàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是電子商務(wù)的發(fā)展與普及，企業(yè)在改變了傳統(tǒng)交易方式的同時(shí)，使企業(yè)邊界變得模糊，甚至不再是一個(gè)空間概念，而僅僅以觀念的形式存在于利益相關(guān)者的意識中。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)營者將具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識和技能投入到企業(yè)，科技、信息、知識成為企業(yè)的主要資產(chǎn)，知識資本的投資者與物質(zhì)資本的投資者共同成為企業(yè)的所有者。因此，財(cái)務(wù)主體中處于中心地位的也不再僅僅是通常所講的投資者，知識資本所有者與物質(zhì)資本所有者共同構(gòu)成了企業(yè)的財(cái)務(wù)主體。

財(cái)務(wù)中心發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展與應(yīng)用，財(cái)務(wù)走向集中式管理，這不僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化，提高了工作效率，而且為財(cái)務(wù)人員更多地參與管理創(chuàng)造了條件。在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心將由數(shù)據(jù)加工轉(zhuǎn)向協(xié)助企業(yè)制訂和執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)，以優(yōu)化資源配置，即從價(jià)值角度對企業(yè)資源所進(jìn)行的優(yōu)化配置。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過對財(cái)務(wù)信息的全面集成，并把相關(guān)信息及時(shí)反饋給采購、制造、物流、銷售等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營管理人員，指導(dǎo)、建議和支持各業(yè)務(wù)部門做出正確的經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)處理，優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)組合和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

財(cái)務(wù)內(nèi)容和財(cái)務(wù)評價(jià)發(fā)生了重大變化。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容在籌資管理、投資管理、資產(chǎn)管理以及收益分配方面，都產(chǎn)生了與新經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的新的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)管理工作不但要面對傳統(tǒng)的物資資本，同時(shí)需要面對新興的“知識資本”，而隨著資本結(jié)構(gòu)的變化，收益分配結(jié)構(gòu)必然發(fā)生變化。

財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大變化。隨著Internet技術(shù)的普及和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的推廣，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境已不再局限于它所在的一個(gè)地區(qū)或一個(gè)國家，而是受到國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、法律、金融和市場環(huán)境等多因素的綜合影響。發(fā)達(dá)國家貿(mào)易政策的改變、國際金融市場匯率的波動(dòng)都將對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。與此同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)在空間上可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程處理（如遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬），在時(shí)間上可實(shí)現(xiàn)在線管理（如在線資金調(diào)度、在線財(cái)務(wù)控制），還可以根據(jù)管理需要即時(shí)生成動(dòng)態(tài)報(bào)表，這些都大大地改變了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境。

2 完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，應(yīng)對財(cái)務(wù)變革

公司治理問題從根本上說，就是公司利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利的分配和制衡問題。它幾乎是伴隨著現(xiàn)代股份公司的出現(xiàn)而產(chǎn)生。在近代資本主義經(jīng)濟(jì)體系中，企業(yè)普遍采用股份公司形式，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。在這種情況下，企業(yè)的利益相關(guān)者，主要是股東、債權(quán)人和代表股東利益的董事會，從關(guān)切自身利益出發(fā)必然關(guān)心企業(yè)的會計(jì)工作是否貫徹公認(rèn)會計(jì)原則，企業(yè)向外提供的會計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以及權(quán)益人的財(cái)產(chǎn)是否有保障等等。由于信息的不對稱和內(nèi)部控制在制約經(jīng)理層違規(guī)方面的特殊作用，這就迫使各利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和到位給予極大的關(guān)注。這種關(guān)注迫使企業(yè)必須建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度來保證利益相關(guān)者的利益，客觀上極大地推動(dòng)了內(nèi)部控制理論研究的進(jìn)步和內(nèi)部控制實(shí)踐的發(fā)展。另一方面，從不同性質(zhì)企業(yè)的治理機(jī)制和內(nèi)控機(jī)制看，在獨(dú)資企業(yè)中由于所有者同時(shí)又是經(jīng)營者，企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)完全一致，故不存在現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度，只有為保護(hù)業(yè)主資產(chǎn)安全而設(shè)置的內(nèi)部牽制措施。在合伙制企業(yè)，如果把數(shù)量有限的合伙人看成一個(gè)整體，則控制權(quán)與剩余索取權(quán)也是統(tǒng)一的，因此也存在共有產(chǎn)權(quán)問題。只有當(dāng)公司制企業(yè)出現(xiàn)后，剩余索取權(quán)與控制權(quán)在一定程度上產(chǎn)生了分離，隨之產(chǎn)生了公司治理問題，現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制才由此而生。從現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制的發(fā)展歷程看，每一次內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的演進(jìn)都無不體現(xiàn)了公司治理問題對內(nèi)部控制的推動(dòng)和要求。自從內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制的目標(biāo)就從保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、檢查會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和查錯(cuò)糾弊擴(kuò)大到促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率上。內(nèi)部控制目標(biāo)的擴(kuò)大體現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制提出的要求。

3 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)財(cái)務(wù)的關(guān)系

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范企業(yè)各利益團(tuán)體行為的一種制度安排，通過這種制度安排以協(xié)調(diào)有關(guān)各方的利益分配關(guān)系、控制受控關(guān)系，并通過合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系的建立促使經(jīng)營管理人員提高決策、管理與經(jīng)營能力，最大程度地減少由于監(jiān)控不到位、決策失誤、運(yùn)營不力而招致的損失。所以，從內(nèi)容上看，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)主要關(guān)注下列兩大問題：一是合理的企業(yè)內(nèi)部組織體系的安排。合理安排企業(yè)內(nèi)部組織體系的目的是促使整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)運(yùn)行，并試圖解決管理方的管理能力問題；二是合理的利益與監(jiān)控機(jī)制的建立。該機(jī)制有效化的基本表現(xiàn)應(yīng)是能夠合理協(xié)調(diào)有關(guān)各方的利益關(guān)系，能夠督導(dǎo)相應(yīng)各方盡職盡責(zé)，恪盡職守，合力促使企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為一種制度安排的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，往往要受文化、法律及人們對企業(yè)有關(guān)各方地位認(rèn)知等各方面因素的影響，由此，就產(chǎn)生了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)模式。人們可以從不同角度以不同的分類標(biāo)志對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類，無論什么類型的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，都要集中解決兩個(gè)問題：如何處理好有關(guān)各方的利益關(guān)系和經(jīng)營層的管理能力問題。無論哪個(gè)問題都與企業(yè)的財(cái)務(wù)密切相關(guān)。實(shí)際上企業(yè)治理結(jié)構(gòu)將涉及到兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)問題：一是財(cái)務(wù)制度安排問題，一是具體財(cái)務(wù)管理問題。財(cái)務(wù)管理是通過財(cái)務(wù)人員對企業(yè)資本的合理運(yùn)作與配置，解決如何實(shí)現(xiàn)資本收益最大化的問題，它為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行利益分配奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)的制度安排就是企業(yè)財(cái)務(wù)治理，它既包括企業(yè)財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)及財(cái)務(wù)運(yùn)行權(quán)的劃分與配置，也包括對涉及企業(yè)財(cái)務(wù)行為的管理人員管理能力的關(guān)注。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否有效，評價(jià)的關(guān)鍵在于看它是否有一套有效的財(cái)務(wù)治理機(jī)制。

在共同經(jīng)濟(jì)利益基礎(chǔ)上形成的經(jīng)濟(jì)利益主體企業(yè)，其內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)利益主體之間的沖突不可避免。按照現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)組織實(shí)質(zhì)上是協(xié)作生產(chǎn)，代表一組合同關(guān)系，通過合同關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同要素所有者之間的合作，在任何合作組織和協(xié)作群組織中，只要有不同的經(jīng)濟(jì)利益主體，就不可避免地存在著利益沖突。但是，各經(jīng)濟(jì)利益主體在追求自身經(jīng)濟(jì)利益的過程中卻要受到其他經(jīng)濟(jì)利益主體的制約，不能無限度地任意擴(kuò)展而侵犯其它經(jīng)濟(jì)利益主體的利益，否則，合約所約定的條款就會遭到破壞，企業(yè)就會重新組合，簽訂新的合約，從而形成一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)利益主體。如何避免合約的非合理終止，影響多數(shù)經(jīng)濟(jì)利益主體的利益，需要一種企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)就是一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范企業(yè)內(nèi)部不同權(quán)利主體之間相互權(quán)力和利益；責(zé)任關(guān)系的制度安排，要旨在于恰當(dāng)處理不同權(quán)利全體之間的監(jiān)督、激勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)分配問題。權(quán)利主體之間的合約合理安排，說明權(quán)利主體之間具有一種相關(guān)利益；相關(guān)利益是在一個(gè)企業(yè)中的利益關(guān)系或份額，相關(guān)利益也是一種權(quán)利要求，只不過這種要求是權(quán)利主體之間彼此制約的結(jié)果。從這種意義上說，企業(yè)就是一個(gè)以資本為紐帶，以平等的主體產(chǎn)權(quán)為前提，由利益相關(guān)者以簽訂合約方式而組建的一個(gè)利益相關(guān)者的契約集合體。確立企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是深化企業(yè)本質(zhì)認(rèn)識的必然結(jié)果，體現(xiàn)了公司共同治理的目標(biāo)要求。

[1]張佳春等.知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)管理的十大發(fā)展趨勢[J].上海會計(jì),2002(11).

[2]高程德.現(xiàn)代公司理論[M].北京:北京大學(xué)出版社,2000.