試論多分支機構的企業貨幣資金內部控制

程世特 趙巖松

具有多分支機構的企業，因地域等因素，對貨幣資金存在著難以監控的問題，委托人與代理人之間之間容易產生不完全契約，如何加強對其貨幣資金內部控制的建設與管理顯得十分關鍵。

一、多分支機構企業貨幣資金內部控制的現狀分析

（一）職權分離制度存在問題。多分支機構企業的會計和出納在崗位分工時往往沒有嚴格按會計制度執行，現金和銀行存款的收付，應必須通過經辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付，又將財務私章和個人名章、發票、收據、支票、信匯等重要空白憑證，都交出納一人保管，從而為企業的資產流失埋下隱患。特別是對于那些公司分布在省外的各分支下屬單位，財務印章全由一人保管，當公司有款項到賬后，出納員可能會利用內控不嚴的漏洞進行隨意支取，缺乏應有的監督。同時還可能利用其他手段，套取公司現金，以致公司資金運作困難。

（二）資金監控方面存在的問題。分支機構的財務部門可能更多從自身利益角度的考慮，并不將其內部存在的問題完全反應給集團總公司，容易出現信息不對稱的問題，加上地域因素，集團總公司很難對分支機構的方方面面進行監控與管理。另外，分支機構的資金使用與管理又有其自身的特點和局限，主要體現在企業總部把很大的資金運作權交給了分支機構或分公司經理，中層經營者與高層經營者之間固有的不完全契約關系就更加突出。這些都給企業總部的資金監控帶來諸多困難。

（三）審計與會計監督力度不夠。企業日常審計、財務監察大都停留在公司一級，而未能把擔負貨幣資金核算重任的分支機構作為重點。其主要原因主要包括：1.地域的因素。分支機構的財務人員可能并沒有將分支機構的真實情況匯報給總公司，總公司往往只能看到其匯報的數據資料，只要這些資料表面上沒有問題，總公司也就不再長途跋涉去追究。2.內部控制制度不健全。分支機構的管理者與財務機構的相關人員，總公司給予其充分的信任。總公司往往只關注分支機構的業績，只要完成規定的任務就可獲得免于內部審查的權利。此外，部分企業出于自身利益考慮，不愿讓稅務、會計師事務所等外部監督機構去各項目部檢查，影響了監督作用的有效發揮。

二、完善多分支機構企業貨幣資金內部控制的建議

（一）職務分工控制。按照不相容職務相互分離原則，合理設置會計及相關工作崗位明確職責權限，形成相互制衡機制。在實際操作中，應將會計核算職能和財務管理職能分離開來。會計人員專門進行會計核算處理，對收入、支出的形式合法性進行審核。而財務管理人員有資金調度職能，重點加強對資金的預算、資金收支結算的管理控制。另外，采取財會人員委派制。財會人員委派制的核心是財務監督權與中層單位經理經營權的分權制衡，確保財務人員對中層經營者在使用貨幣資金中違紀違規行為進行有效的制約。

（二）全面預算管理與績效考核控制。預算管理是企業進行整合的有效途徑。企業采用上下結合式預算編制模式，強化預算審批權，加強對各分支機構預算執行情況的評估與考核。首先，加強對資金流水控制。實現整體的聯網，即企業在某銀行開設一個賬戶，所有分支機構所在地都開設該賬戶的分賬戶。開通網上銀行，保證總部隨時可以掌握各個分支機構的銀行存款余額，如發現異常變動，查找原因。檢查中，對分支機構的開戶銀行對賬單要給予重視，檢查是否有挪用資金的情況。其次，設立資金結算中心，全局管控貨幣資金。大中型企業可設立資金結算中心，以結算中心為紐帶，使企業能夠全面把握貨幣資金的流動情況。最后，建立考核指標體系。結合激勵機制對分支機構進行考核，如將應收賬款回收情況納入考核等，這有利于調動分支機構或子公司積極性，以有效完成企業考核目標；同時加強貨幣資金失控問題的監控力度，對存在的違規行為，堅決給以經濟處罰和行政處分，并與職務升降、職稱聘任相掛鉤。

（三）加強內部審計工作。諸多案例表明，一些問題的發生，并不是因為沒有制度，而是沒有嚴格執行制度。因此，應定期或不定期地對分支機構貨幣資金內部控制制度執行情況進行檢查，且重點檢查貨幣資金收入與支出兩個方面，即一方面重點檢查票據的購買、使用與保管制度是否健全，另一方面，重點檢查貨幣資金支出的授權批準制度、業務辦理的內部控制制度方面。總公司需配備專門內部審計人員，對其相關財務人員進行警示、防范和監督，發現和處理經營管理中存在的弊端和問題，提出薄弱環節的改進措施，以達到貨幣資金內部控制的作用，從而環保企業的健康可持續發展。