淺談會(huì)計(jì)委派制度在中國的運(yùn)用

王亞麗

一、會(huì)計(jì)委派制度概述及其在中國運(yùn)用的動(dòng)因

（一）會(huì)計(jì)委派制度的概述。會(huì)計(jì)委派制度原來是西方公司治理結(jié)構(gòu)中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為的一種制度，在西方國家公司的內(nèi)部管理中應(yīng)用普遍，是資本所有者保護(hù)自身利益的一種有效方式。它實(shí)行兩權(quán)分離的企業(yè)由企業(yè)的所有者委任派遣主要會(huì)計(jì)人員的一種管理制度，并對(duì)他們的任免調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。該制度旨在通過加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)信息失真，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。在中國運(yùn)用的比較晚，1998年1月22中紀(jì)委二次全會(huì)提出“改革會(huì)計(jì)人員管理體制，在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)。”會(huì)計(jì)委派制是和會(huì)計(jì)任命制相對(duì)的，它的主要特點(diǎn)是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干涉委派會(huì)計(jì)人員的工作，也就是說，主要會(huì)計(jì)人員的任用不是由經(jīng)營者任命而是由所有者委派，經(jīng)營者不得干涉。會(huì)計(jì)人員委派制是一種全新的會(huì)計(jì)管理模式，是解決目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題的有效舉措。內(nèi)部委派在中國許多大型企業(yè)集團(tuán)都有試點(diǎn)，如武漢鋼鐵集團(tuán)公司、馬鞍山鋼鐵股份有限公司、北京華都集團(tuán)等。

（二）中國實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的動(dòng)因

1.為適應(yīng)集團(tuán)內(nèi)部改革的要求。隨著集團(tuán)公司資產(chǎn)的逐步增加，財(cái)務(wù)分散管理的弊端逐漸顯露出來。主要表現(xiàn)在：資金管理分散，集團(tuán)公司不能有效地利用資金，所屬單位在銀行多頭開戶，部分收入形成賬外資金等情況。這些都要求集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)所屬子公司的管理和控制。

2.為了集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的需要。各成員企業(yè)、控股子公司等的會(huì)計(jì)人員，受所在單位的領(lǐng)導(dǎo)，而集團(tuán)公司所需各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，都需要所屬單位提供，由于財(cái)務(wù)部對(duì)其管理權(quán)，給工作帶來不便。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派制，即由集團(tuán)（母公司）向下屬企業(yè)或子公司委派會(huì)計(jì)人員，對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員一般由集團(tuán)進(jìn)行直接管理，包括行政關(guān)系、個(gè)人檔案、工資福利等。

二、會(huì)計(jì)委派制的科學(xué)性及積極作用

實(shí)行科學(xué)的會(huì)計(jì)管理體制，能充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)的工作積極性，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)的自身價(jià)值。會(huì)計(jì)人員實(shí)行“國家委派制”是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式的科學(xué)管理體制，其科學(xué)性在于：

（一）能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，避免或減少違法、違紀(jì)事件的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督是否有效，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。所謂獨(dú)立性即是會(huì)計(jì)人員能否不受被監(jiān)督者支配，如果缺乏這種獨(dú)立性，則會(huì)計(jì)監(jiān)督就會(huì)形同虛設(shè)，而實(shí)行“國家委派制”從根本上解決了這一問題。會(huì)計(jì)委派制度沒有固定模式，可依據(jù)各自的實(shí)際情況，受委派單位的性質(zhì)、特點(diǎn)采用不同的委派方法或是將委派人員納入財(cái)政局視同正式干部直接管理；或是將委派人員編制控制在財(cái)政局，其它方面均在原單位，工作上接受財(cái)政局監(jiān)督的間接管理；或是將委派人員的編制、人事關(guān)系留在原單位，其工資性經(jīng)濟(jì)收入納入財(cái)政局統(tǒng)一發(fā)放，不參與原單位的任何經(jīng)濟(jì)分配，接受財(cái)政局和受委派單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督等形式。無論采取哪種委派形式，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，消除顧慮，行使會(huì)計(jì)法規(guī)賦予他的權(quán)利，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不符合財(cái)務(wù)制度的人和事作堅(jiān)決的斗爭。配合財(cái)政、紀(jì)檢機(jī)關(guān)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。把監(jiān)督工作做在事前，財(cái)務(wù)工作納入正軌，規(guī)范了領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)其法律意識(shí)，從而有效地減少和避免了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法犯罪行為。

（二）是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和從源頭上防治消極腐敗現(xiàn)象的有效措施。各種腐敗和貪污犯罪等經(jīng)濟(jì)案件往往都與單位的財(cái)會(huì)工作密切相關(guān)，抓住了會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，就能控制住源頭。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，很多權(quán)、錢交易的腐敗行為，都是由領(lǐng)導(dǎo)干部直接干預(yù)具體的經(jīng)濟(jì)行為造成的，經(jīng)濟(jì)管理體制的不完善和存在的漏洞為腐敗的滋長提供了適宜的條件和土壤。某些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)也受到不良的社會(huì)風(fēng)氣影響而出現(xiàn)運(yùn)用資金方面的雜亂，學(xué)了一些不正之風(fēng)，濫用資金、私拿回扣、弄虛作假、公款吃喝、公款送禮等違法亂紀(jì)的事情發(fā)生。所以近幾年來，在事業(yè)單位出現(xiàn)的公款私用的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，導(dǎo)致了集體資產(chǎn)的大量流失，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，財(cái)務(wù)秩序陷入紊亂。

會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行使財(cái)務(wù)活動(dòng)處于財(cái)政部門的監(jiān)督之下，財(cái)政部門統(tǒng)一資金核算，對(duì)違反財(cái)經(jīng)制度的單位進(jìn)行曝光，以加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督力度。這樣，就有利于加強(qiáng)勤政廉政建設(shè)，有效地防治某些腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，進(jìn)一步深化了財(cái)務(wù)管理制度的改革，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制。杜絕了擅自改變用途、亂支濫用、公款私用等現(xiàn)象，促使其自覺遵守財(cái)經(jīng)制度，合理使用資金，加大了從源頭上預(yù)防和治理腐敗的工作力度。

三、會(huì)計(jì)委派制在實(shí)際中存在的問題

通過不同形式的會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐都可以從不同的方面驗(yàn)證會(huì)計(jì)委派制的可行性與必要性。但通過比較與實(shí)踐過程的，也出現(xiàn)了很多不足與需要完善的地方。

（一）委派會(huì)計(jì)人員的地位和待遇不盡合理。單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按慣例是單位的中層干部，委派去的會(huì)計(jì)主管和財(cái)務(wù)總監(jiān)也不例外。現(xiàn)在有些試點(diǎn)單位，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)主管以單位副職領(lǐng)導(dǎo)人的地位，雖然地位提高了，但與其地位相適應(yīng)的待遇問題卻出現(xiàn)了矛盾，委派會(huì)計(jì)人員的工資和獎(jiǎng)金由誰發(fā)放才更加合理呢？目前的做法是，一些地方是由派出的財(cái)政部門發(fā)放，而多數(shù)是由被派往的單位發(fā)放，根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則以及“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則，委派會(huì)計(jì)人員的工資和獎(jiǎng)金以及住房等福利，理應(yīng)由派出的財(cái)政部門負(fù)擔(dān)。因此，由被委派的單位負(fù)責(zé)工資福利的做法，是不太符合權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則的，但如果全部由財(cái)政部門發(fā)放，那么勢必會(huì)加大財(cái)政部門的財(cái)政負(fù)擔(dān)，財(cái)政部門又會(huì)有具體困難。

（二）實(shí)行會(huì)計(jì)委派與《企業(yè)法》中規(guī)定有沖突。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》中規(guī)定：“企業(yè)依法擁有人事自主權(quán)”和《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定主管會(huì)計(jì)以及“單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體”的提法，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制確實(shí)有一些矛盾。經(jīng)濟(jì)體制改革后，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立法人主體，廠長、經(jīng)理擁有勞動(dòng)用工、人事管理、工資獎(jiǎng)金分配權(quán)，企業(yè)會(huì)計(jì)也就不折不扣地成為廠長、經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部職工，必須接受經(jīng)營管理，會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上失去了代表所有者進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的資格。但是，隨著會(huì)計(jì)委派制的進(jìn)一步完善，在搞活監(jiān)督的同時(shí)幫助單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度，將單位的理財(cái)機(jī)制納入正常的法制軌道，以優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)爭取單位的配合和支持，增強(qiáng)他們自覺接受監(jiān)督意識(shí)，讓單位實(shí)實(shí)在在感受到會(huì)計(jì)委派帶來的好處，以上的矛盾也就迎刃而解了。

四、對(duì)搞好會(huì)計(jì)委派制的幾點(diǎn)建議

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，其優(yōu)越性是顯而易見的，但要使其優(yōu)越充分發(fā)揮出來，筆者認(rèn)為以下幾點(diǎn)建議還應(yīng)注意。

（一）改革委派會(huì)計(jì)人員的管理體制。在會(huì)計(jì)委派制實(shí)施以前，會(huì)計(jì)人員是單位的一員，由于受工資、獎(jiǎng)金、升遷等各方面因素的制約，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)往往唯命是從，不能有效地行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。因此，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，應(yīng)首先從改革會(huì)計(jì)人員管理體制入手，將委派人員的編制和工資明確在財(cái)政部門或其相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派管理部門，使委派會(huì)計(jì)人員能夠理直氣壯地執(zhí)行自己的職責(zé)。其次要健全和完善委派人員的后續(xù)管理機(jī)制，提高他們依法理財(cái)?shù)姆e極性和自覺性。在會(huì)計(jì)人員的管理上，尤其要注意不應(yīng)存“另類編制”。這樣，容易挫傷委派會(huì)計(jì)人員對(duì)自己從事會(huì)計(jì)工作的積極性。因此，對(duì)委派人員與財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部人員應(yīng)一視同仁，除按規(guī)定正常的輪崗?fù)猓筛鶕?jù)其表現(xiàn)和工作需要在財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)。這樣，即可引進(jìn)競爭機(jī)智，又能為長期從事財(cái)政管理的干部提供到一線實(shí)踐的機(jī)會(huì)。此外，對(duì)委派人員建立述職和獎(jiǎng)懲制度，使綜合素質(zhì)高的委派人員脫穎而出。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)委派的服務(wù)職能。強(qiáng)化委派人員的服務(wù)意識(shí)，自覺與單位融為一體，積極提出合理化建議，使財(cái)務(wù)管理在促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展中更好地發(fā)揮作用。其次要嚴(yán)把選人關(guān)，確保把業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、政治素質(zhì)高、組織協(xié)調(diào)能力好的人選進(jìn)會(huì)計(jì)委派隊(duì)伍。同時(shí)要抓好委派人員的繼續(xù)教育，讓他們及時(shí)地掌握新的政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)要簡化工作程序，改善服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量，提高工作效益。

（三）理順管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部關(guān)系，提高各項(xiàng)管理。在會(huì)計(jì)委派制實(shí)施以前，各地大多出現(xiàn)了預(yù)算外資金管理和政府采購制度。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制應(yīng)當(dāng)與預(yù)算外資金管理，政府采購制相互協(xié)調(diào)和配合，避免造成新的浪費(fèi)和增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派又同時(shí)實(shí)行“收支二條線”管理的單位，預(yù)算外資金管理的責(zé)任應(yīng)主要由委派人員承但，可實(shí)行預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)審批月份或季度的開支計(jì)劃，由委派人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)督和管理，預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)不再進(jìn)行日常檢查，可以集中精力對(duì)大的資金流向予以監(jiān)督和控制。而政府采購機(jī)構(gòu)可嘗試與會(huì)計(jì)委派管理機(jī)構(gòu)予以合并，既可減少人員編制，減輕支出負(fù)擔(dān)，又可以保證政府采購實(shí)施的效果。