事業單位會計監督的現狀和治理思考

楊 蕾

一、事業單位會計監督

事業單位與社會經濟發展關系極為密切，是國家進行改革開放和現代化建設的重要力量，事業單位會計監督的涵義是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織，是保障國家政治、經濟、文化生活正常進行的社會服務支持系統。事業單位會計監督有內部監督和外部監督之分。事業單位內部會計監督是指由事業單位會計主體所設置的會計機構和會計人員對本單位會計事項所進行的監督。事業單位外部監督是指政府的財政、審計、物價等機關對事業單位會計主體的監督。《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》等一系列法規、制度，要求強化事業單位的會計監督。事業單位會計監督是通過立法賦予事業單位會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國事業單位經濟監督體系中最主要的監督手段。長久以來，人們對它寄于厚望，但在實務中，事業單位會計監督一直不盡如人意，呈現出低效率、弱化勢態。

二、事業單位會計監督工作存在的狀況

（一）目前事業單位會計隊伍狀況。要干好會計工作，要求每一個財會人員都必須清楚自己所在崗位的工作內容和職責，同時了解整個會計基礎工作體系，這樣才有可能為達到共同的目標而各盡所能。實際工作中由于會計人員新手多、個人不注意加強政治學習、繼續教育學習質量不高，造成會計人員隊伍參差不齊。

（二）事業單位會計監督狀況

1.事業單位財經紀律松馳。①目前，事業單位大多實行部門預算，定員定額核算，設立零余額賬戶。一些單位想方設法開辦具有自收自支性質的事業單位，在其中亂支濫用，逃避監督。②為個人或小集團利益，違反國家現行財經法規，以自制憑證、虛列支出等手法套取現金，指使財會部門濫發獎金及實物。③本該在事業單位改制中分離出去的下屬單位企業單位，依然存在上下級單位關系，目的為列支支出。④一些事業單位將本單位公房出租收入不列入本單位賬內，私分國有資產或違規使用。⑤單位財務制度不健全，不制定本系統和本單位財務制度，管理疏漏，財經紀律松弛。

2.會計信息失真。事業單位會計機構與會計人員理應嚴格執行《會計法》及有關法律、法規，如實反映事業單位的財務狀況、收支情況、現金流量，保證會計數據的準確和會計信息的真實有效，但是，一些會計人員按照單位負責人的意圖在會計核算中進行“技術處理”，造成了會計數據信息失真、虛假，監管失效。其表現有：①設立“賬外賬”。事業單位財務負責人授意會計人員逃避政府監督、社會監督，對外提供不真實會計資料。②私設“小金庫”。中央三令五申對單位“小金庫”收繳，但是有的單位巧立名目，用于職工補助、補貼和招待費支出。③“白條”入賬，屢禁不止。有些單位為了迎合權力機關，用“白條”從單位套出現金，進行“感情投資”。據有關部門公布的信息，在所有經濟犯罪案件中，“公賄”案件不僅占很大的比例，而且有上升的態勢。④財務人員賬目不清、數字不實，存在偷、漏、欠稅現象，尤其是事業單位代扣代繳的義務人不盡義務。⑤事業單位在固定資產規定限額之上未經國有資產管理部門的批準同意，擅自處置或調用本單位資產，造成事業單位國有資產大量流失。

三、事業單位會計監督弱化原因

（一）領導責任意識差。《會計法》第一章第四條規定“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；但是有些領導責任意識差，指使財務人員造假，掩耳盜鈴。

（二）處罰力度不到位。歷史經驗表明，法令行，則國治邦安；法令弛，則國亂民殃。我國現已發布的一些法規，比如《會計法》第45條規定“：授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員……構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”很明顯處罰力度太輕，還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規定，威懾力嚴重不足，這樣，只要造假的預期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財，“造假者就有‘博弈’的理由和沖動。”

（三）內部監督不得力。會計人員崗位責任制度不明確，建立的賬務處理程序制度不科學，內部牽制制度不合理，未建立嚴格的稽核制度、財產清查制度、財務收支制度和財務會計分析制度。單位支出只要單位領導“一支筆”就可報銷。

（四）外部監督不得力。財政部門由于長期重視財政資金分配過程，輕視財政資金使用效益，陳舊管理觀念未曾得到根本解決，對有些專項資金管理不嚴格，跟蹤問效流于形式，形成專項資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高。政府審計基本都是事后監督，未介入監督全過程，力度不夠。社會監督存在滯后性，會計監督弱化。

（五）會計受利益驅動。會計人員道德素質偏低，一些會計人員缺乏必要的政治覺悟和會計職業道德知識，缺乏自我控制能力，受利益驅動，經不住金錢誘惑。

四、事業單位會計監督治理

（一）首先提高單位負責人的責任意識。單位負責人是會計行為的責任主體。工作中很多單位負責人重視業務工作，認為會計是后勤保障的服務性工作，為保障業務的開展服務。其實，會計工作更是一種管理性的工作。筆者認為單位負責人應加強《會計法》、《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》、《會計職業道德》等法規制度的學習內容，進行強制性培訓，以其大致了解會計法規制度的內容，做到執法守法，強化其支持會計人員工作的力度。

（二）提高事業單位會計人員素質和職業道德水平。在選用會計人員時遴選業務素質高、事業心和責任心強的人擔任稽核工作（一、二年輪換一次），做到賬目清楚，核算準確及時，樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的道德觀，如實反映實體財務流轉活動全過程及其經營成果。會計主管部門應重視會計人員的繼續教育，對會計人員從嚴考核，提高其業務水平。在實行會計集中核算的單位要加強報賬會計隊伍建設，通過一系列制度，制約報賬會計的工作行為，保證報賬會計誠信為本，愛崗敬業，堅持準則，客觀公正，使其充分發揮會計監督的紐帶和橋梁作用。

（三）完善事業單位的會計內部監督機制。在事業單位為實現會計集中核算的單位，會計人員利益關系依附于事業單位及領導，從而使其內部監督軟弱。筆者認為解決的辦法是同級財政部門掌握事業單位會計人員的任免、升遷、獎懲，提高會計人員的獨立地位。在會計監督工作中，要有強有力的措施保證會計人員的合法權益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現“頂的住站不住，站的住頂不住”的局面，保證會計監督效果。

（四）制定切實可行的財務開支標準，統一發放陽光補貼。地方政府應從實際出發，在發獎金、補助等方面制定科學統一的切實可行的財務開支標準。防止各單位各自為政，使會計核算中心在支出監督方面監督有標準，管理有依據，真正從源頭上預防腐敗，加強廉政建設。

（五）完善固定資產管理制度。事業單位必須加強固定資產管理基礎工作，健全固定資產卡片管理制度，做到入賬時有驗收，領用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產使用責任人制度。嚴格執行固定資產報廢手續和程序規定，減少流失和浪費現象的發生。