高校內部審計風險成因及應對措施

王 江

（惠州學院 財務處，廣東 惠州 516007）

高校內部審計風險成因及應對措施

王 江

（惠州學院 財務處，廣東 惠州 516007）

我國現行的高校內部審計由于職權有限、業務復雜和獨立性較弱等原因產生審計風險，為防范與降低審計風險，應從加強內部審計權威性、完善審計制度、提高內審人員綜合素質、合理安排工作計劃等方面做出努力.

高校；內部審計；審計風險；應對措施

審計工作在我國社會主義市場經濟的建設與發展中，發揮著舉足輕重的作用.高等院校內部審計作為我國審計體系的一個重要組成部分，為高校快速發展做出了貢獻.高校內部審計的作用是為學校的發展和改革服務，促進學校強化內部管理、遵守國家財經法規，加強廉政建設，維護自身合法權益，增加教育投入，提高教育資金使用效益.

任何性質的審計工作，都不可避免的存在審計風險.所謂審計風險，是指審計人員進行審計工作后，發表了不恰當審計意見的可能性.審計風險的存在，可能會導致審計人員受到利益關系人或有關部門的指控，影響審計聲譽，甚至承擔經濟責任和法律責任.而如何有效地防范審計風險，避免由于審計工作失誤給學校管理和資源配置帶來損失,是高校內部審計工作的一個重要環節.高校特殊的經濟運行模式決定了其內部審計工作風險的相對獨特性，其形成原因主要有：

一、高校內審部門職權有限.由于制度建設滯后或歷史原因，目前很多高校內部審計地位不高，其部門或人員職務級別一般偏低.其工作性質沒有被充分認識，職能沒能充分發揮，成為“花瓶”，在對校內部門特別是級別較高的部門進行審計時，常常遇到故意抵觸而無可奈何和其他一些意想不到情況，在進行審計取證時也處于不利地位，影響了審計工作的正常開展，甚至事后受到打擊報復.內審人員在執行審計任務時也常常會受到多方壓力，審計項目往往有始無終，不了了之，審計報告的提交受到某些限制，與真實情況有所偏差，形成了審計風險.

二、高校內部審計范圍極為廣泛，工作難免疏漏.隨著高校體制改革進程，經濟活動與以前相比有了很大變化，資金運作日趨復雜繁瑣，由此使學校內審部門的業務工作量與難度也逐漸增加.作為學校的一個職能部門，高校內審的工作已從單純的查錯防弊向一審、二幫、三促進發展，其監督對象不僅包括學校財務、基建、設備、教材、科研機構、后勤、校辦產業等校內一切的經濟活動，另外還包括一些由領導交辦的臨時事務和經濟投訴.由于內審機構人員編制規模和專業知識所限，不可能將所有相關工作都完成的盡善盡美，有時審計結論難免有所偏差，因而形成一定的潛在風險，這些潛在的風險在特殊情形下很可能被激發或放大，使內審人員承擔法律后果.

三、獨立性較弱.這也是所有內部審計活動無法完全克服的缺陷.作為高校內部設置的審計部門，其最終利益與學校是根本一致的，故一方面要最大程度維護學校的利益，另一方面又要對學校遵守國家法律法規的情況進行監督.所以在進行審計時要做到完全不偏不倚，不受校內因素的影響和干擾十分困難，這需要審計人員有極高的自身素質和職業道德，也需要領導的大力支持和配合.

從以上的分析可以看出，高校內部審計工作所面臨的風險是客觀存在的.內審人員如何平衡國家、社會與學校利益，如何既要盡到審計監督這一基本職能又要維護促進學校自身利益和發展，是高校內部審計工作成敗的關鍵所在.在工作中稍有不慎，便會導致國家或學校的利益遭到侵害，使內審人員自身處于不利境地，甚至走向被告席.因此，高校內審機構與人員應主動關注，積極應對審計風險.結合實踐，筆者認為，要抑制和降低高校內部審計風險，既有賴于審計人員努力提高審計工作質量，也需要審計環境的進一步改善.具體來說，高校審計風險的應對措施主要有以下一些方面：

一、切實提高高校內部審計地位，加強審計權威性.從內部審計有效性來看，領導層次愈高就逾有保障，審計工作應在高校主要負責人的直接領導下開展工作，領導層對內審工作的支持與認可是高校內部審計發揮重要作用的前提與保證.只有切實提高審計機構的地位，同時廣泛深入的宣傳審計的意義，爭取各方積極配合，才能真正使高校審計人員“腰桿硬起來”，實事求是地執行審計工作并出具真實的審計報告，充分發揮審計部門支持學校發展的積極作用，也為降低審計風險創造良好環境.

二、逐步完善各項規章制度，嚴格按照工作規范的要求進行審計工作.高等學校要按照《審計法》、《教育審計規范》等法律法規，結合本校實際情況制定出適合本校的《審計工作制度》，并在實踐中不斷改進完善.如果嚴格按照《審計工作制度》和其他相關法律法規的規定進行審計工作，即使發生了審計偏差或錯誤，也能最大限度減輕審計人員的責任.所以實現高校內部審計工作規范化，是提高審計質量，控制審計風險的前提與報障.

三、努力提高內部審計人員綜合素質，加強與校內外專業人員的合作.高校內部審計理論與實踐的發展，要求全方位提高審計人員的職業道德、專業技能、政治素養、協調能力.首先，強調加強職業道德教育，能使審計人員加強責任感和使命感，堅持原則，自覺抵制社會不良風氣，堅決同舞弊現象作斗爭并防止自身腐敗.其次，逐漸提高內審人員專業水平，隨著我國經濟體制改革、教育體制改革的進行，高等院校的經濟活動逐漸增加，日趨復雜，這樣就在專業上對審計人員提出了更高的要求，不但要懂審計、會計、經濟管理，還要掌握工程、法律、計算機軟件等相關的知識.第三，“術業有專攻”，面對紛繁復雜的經濟活動，必要時應聘請校內外有關專家進行專業指導或進行聯合審計，特別是目前面臨著眾多的基建任務，高校內部審計機構可以與工程造價咨詢公司或會計師事務所合作.第四，鼓勵、引導內審人員參加審計師、注冊會計師等專業技術資格考試，及時掌握國家最新法規動態.總之，只有審計人員的綜合素質提高了，才能在工作中得心應手，在順利完成任務的同時協調好各方關系，有效降低審計風險.

四、合理安排工作計劃，制定科學完善的審計程序.“凡事預則立，不預則廢”，審計是一門嚴謹的科學，審計工作不能是盲目的，更不能是無序的.特別是對于高校內審部門，其工作千頭萬緒，任務接踵而至，只有經過科學系統的計劃安排，選擇簡潔高效的工作程序，在工作中既要突出重點，又要防止遺漏，才能做到有條不紊，控制審計風險.在一定程度上，高校內部審計程序比社會審計、國家審計更加深入和細化，其審計程序至少應包括以下基本內容：①深入了解審計項目；②考慮審計重要性，評估審計風險；③制定審計計劃；④實施審計測試，收集審計證據；⑤分析、整理審計證據；⑥提交審計報告；⑦實施后續審計；⑧審計歸檔.

五、總結經驗教訓，加強理論研究.高校審計人員應該認真交流、分析、總結以往的審計工作，對于因審計人員失誤或另外原因造成審計偏差的事件應該更加重視，刨析其成因，正所謂“前事不忘，后事之師”，由此避免以后重蹈覆轍.對于新形勢下的一些新問題、新情況、新理論要及時了解并采取對策，理論和實踐相結合，互為促進，不斷提高業務水平.

當前，我國經濟體制、教育體制正經歷著深層次的變革，“計劃經濟的最后一座堡壘”——高等教育也正逐步融入市場經濟的大潮，高等學校在發展與變革中本身將面臨諸多不確定因素，因而對提高學校整體經濟效益有積極作用的內部審計部門的工作成效尤顯關鍵，這對高校內部審計人員來說，是機遇也是挑戰，職責與使命增高，審計風險也必然增加.高校審計人員應增強主動性，積極進取，努力掌握新知識、新觀念，才能做到既按時保質完成各項審計任務，又將審計風險降低到合理范圍之內.

〔1〕劉力云.審計風險與控制[M].北京:中國審計出版社,1999.

〔2〕仇蕊.內部審計風險的形成及防范[J].會計之友(中),2006,8.

〔3〕程瑋.高校內部審計風險解析[J].安徽理工大學學報，2007（3）.

F239.45

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1673-260X（2010）01-0052-02