軍隊建設項目審計過程中審計證據的整理

○ 孫 程 （軍事經濟學院 湖北 武漢430035）

軍隊建設項目審計過程中審計證據的整理

○ 孫 程 （軍事經濟學院 湖北 武漢430035）

本文首先論述了軍隊建設項目審計過程中審計證據整理的意義，然后進一步分析了審計證據整理的方法和原則，最后提出了審計證據整理的關鍵注意點，這對審計工作的高效有序進行具有重要意義。

審計證據 軍隊 建設項目

一、審計證據整理的意義

軍隊建設項目審計證據在收集完成以后，仍然處于一個初步的、散亂的狀態，不能夠立刻開展評價和運用工作。需要進一步加工形成系統化的、邏輯緊密的審計證據才能為后期的評價和運用打好基礎，才能有助于提出恰當的審計意見和形成正確的審計結論。這就要求審計人員必須對收集到的審計證據按照科學的方法和合理的程序進行精加工細規整，形成充分的綜合證明力。軍隊建設項目審計證據整理的主要意義有以下方面。

1、使得收集到原始審計證據變為真正意義上的審計證據。從嚴格意義上講，單純地通過前期基本收集程序獲得的所謂的審計證據某種程度上說只能稱之為審計證據的原始材料，它們是散亂的、孤立的，這些形式多樣內容復雜的審計證據需要經過審計人員按照科學的方法進行加工，使之整體化、秩序化、關聯化，從原始材料變成真正可以應用于后期評價和運用工作的審計證據。

2、對收集到的審計證據整理過程也同時是一個加深對審計證據本身和審計對象理解的一個過程。通過對審計證據的分類、比照、計算、歸納、分析，使得審計人員對審計證據和審計對象的理解得到了一個升華，缺乏這個過程，就很難讓審計人員形成一個全面、客觀、準確的認識，也就更加談不上后續的評價和運用審計證據了。

3、整理審計證據的過程既是一個查漏補缺的過程，也是一個篩選的過程。在整理審計證據的工作中一旦發現有審計證據不準確、不充足、不完善的時候，可以及時地開展補充收集工作，將問題及時解決。在整理審計證據的工作中也可以將一些確實沒有使用價值的、沒有代表性的次要審計證據加以省略，對一些虛假的偽造證據認真加以辨別和排除，從而提高后續評價和運用工作的效率。

二、審計證據整理的方法和原則

1、正確性。這個原則既是審計證據整理工作的一個基本原則，也是審計證據整理工作最重要的一個原則，如果連正確性都得不到保障的話，那其他后續工作的質量水平也只能是越偏越遠。由于審計證據的整理工作是通過審計人員這個主體具體實施的，審計人員的工作經驗、業務能力、智力水平等情況就成為了影響審計證據整理完成后正確性的重要因素，因而也就不能排除由于上述因素導致的審計證據在整理后出現偏差的情況，從而影響到審計工作的順利開展，甚至是最終的審計結果。所以，在審計證據的整理工作中首要的就是正確性原則。

2、時效性。當前軍隊建設項目審計面臨審計證據量大、時間控制緊張、客觀環境復雜的情況，如果整理的效率不高，很容易拖延審計時間，使得收集到的審計證據失去時效性，不利于審計工作的開展。所以，對于收集到的審計證據要及時地整理，以高水平的整理效率確保審計證據的時效性，尤其是對于一些時效性要求很高的審計證據，可以靈活的采取邊收集邊整理的辦法，不要死板地等到所有證據全部收集完畢以后才開始整理工作。

3、有序性。審計證據在整理的過程中要重視其系統化程度，系統有序的審計證據才能夠形成綜合全面的證明力，否則整理后的審計證據局限于片面，則不能很好地反映出被審計單位項目建設期間的技術經濟活動。

4、經濟性。要合理處理好審計證據的整理和審計成本之間的關系，既要保證審計證據整理的質量，又要節約使用審計資源，貫徹經濟性原則。

三、審計證據整理的關鍵注意點

1、審計證據的選取和舍棄。不是所有收集到的審計證據都會最終進入評價和運用階段，在進入后續審計證據處理階段以前，需要采取一定的篩選措施，選取那些有較典型代表性、有較強大證明力的審計證據，舍棄一些無傷大雅的無關緊要的審計證據。具體的標準有：以涉及資金額為標準。對于違反規定的支出、經費或物資的超支等，可以按照涉及資金額的大小來作為標準，超過限定額度的就選取留存，達不到限定額度的就舍棄。以出現的問題產生影響的程度為標準。對于很多出現的問題可以從它們造成的后果所產生的影響大小來決定相關的審計證據是選取或是舍棄。例如在審計會計核算時，發現該單位硬鑒章沒有實行分管，均由出納一人保管，存在著嚴重的資金安全隱患，而且盤點現金時發現有10元的短款。前者是明顯違反財務管理規定的行為，不但產生了不良的公共影響，而且存在著極大的資金安全隱患，而后者則可能是由于出納工作不夠細心等非原則性因素引起的，相對比較次要，可以給予舍棄。

2、排查虛假審計證據。要想排查虛假證據，第一步就要認知虛假證據，虛假的審計證據具有形形色色的外部表現形式：捏造事實，提供根本不存在的證據來捏造提供者所希望反映出的技術經濟活動狀況；添油加醋，審計證據反映的情況具有一定的但是不充分的依據，雖然不是憑空捏造，卻是提供者主觀意志加上去的；夸張手法，把客觀事實加以主觀夸大或者縮小，使得技術經濟活動狀況達到提供者預期；反客為主，將一些次要的因素凸顯為主要因素，刻意磨滅一些重要因素的關鍵作用，使得被審計單位的技術經濟活動變得模糊虛假；孤立證據，用管中窺豹的方式，通過幾個不具有代表性的孤立的證據，來掩蓋被審計單位技術經濟活動的本來面貌，或者是顯現出另外一番面貌。在排查虛假證據的時候，要充分認清虛假證據的兩面性。因為，雖然虛假證據一方面容易導致錯審和誤審的發生，但是另一方面，虛假證據其實也給審計人員提供了發現問題和查找真相的有效途徑，使得虛假證據成為提供者引火自焚的導火索。我們要積極地面對虛假證據，不能有畏懼感。虛假證據可以被當作逆向證據加以利用，因為它與真實證據具有對立關系，所以在虛假證據被排查的同時，也就是對與其相反命題審計證據的確定。

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