淺議貨幣資金的內部

○薛紅民

（六安市公安消防支隊 安徽六安 2370

貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是單位資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，單位在組織會計核算的過程中加強貨幣資金的控制與核算，對保障單位資產安全完整、提高資金周轉速度和使用效益具有重要意義。根據貨幣資金業務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。

一、貨幣資金內部控制目標及環境

1、貨幣資金內部控制目標。內部控制目標是單位建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：（1）貨幣資金的安全性，即通過良好的內部控制，確保單位庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；（2）貨幣資金的完整性，即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現；（3）貨幣資金的合法性，即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家的財經法規，手續是否齊備；（4）貨幣資金的效益性，即合理調度貨幣資金，使其發揮最大的經濟效益。

2、貨幣資金內部控制環境。所謂貨幣資金內部控制環境是對單位貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制主要包括以下因素：（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行領導個人負責制的情況下，管理者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響著貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會議等制度加強對其的監督。（2）員工的職業道德和業務素質。在內部控制的每個環節中，各崗位都相互牽制和制約，如果任何一個崗位的工作出現疏忽大意，均可能導致某項控制失效。（3）內部審計。內部審計是單位自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

二、貨幣資金內部控制中存在問題的具體表現

1、現金收支業務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容。二是無證無賬或和票據不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現金收入或現金支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。

2、銀行存款收支業務的管理漏洞。一是私自提現、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉讓，出借支票。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。

三、加強貨幣資金內部控制的對策

1、健全貨幣資金完整性控制。（1）發票、收據控制。利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發票、收據必須加強其印制和收、發、存的管理，且必須連號，建賬核算。（2）業務量控制。根據企業以往某項業務量的大小來復核貨幣資金的完整性。（3）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應收賬款有否收回款項不入賬的情況。（4）銀行對賬單控制。利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調節表，可以從未達賬戶的分析中發現其是否存在錯弊。（5）物料平衡控制。其主要是根據原材料在生產、銷售過程中量上是否平衡，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法，該方法主要適用于生產、加工行業。

2、健全貨幣資金安全性控制。（1）賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全。（2）庫存限額控制。對各企業規定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統籌使用。（3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用。（4）實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否則將導致責任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。

3、健全貨幣資金合法性控制。即貨幣資金收支業務是否合法的內部控制制度。一般都采用加大內部審計監督檢查力度的方法。對業務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復核；對業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核，即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。

4、健全貨幣資金效益性控制。它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中的長期計劃。如在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，可通過實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉讓債券、股票或進行票據貼現等解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價或擴大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。為實現以上目的，在進行籌資、投資決策時，對各種方案要進行綜合分析，并要求對備選方案進行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業的整個經營活動，由于企業實際情況千差萬別，效益性控制方法應與其經營實際緊密聯系。

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的逐步建立，迫切要求強化內部會計監督，建立和完善內部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內部控制制度。但是，我們必須清醒地認識到，內部控制的建設既不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的，而是需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制體系，提高經營管理水平和會計信息質量，促進我國社會主義市場經濟健康發展。

[1]蘇艷麗：加強會計內部控制，發揮財務管理作用[J].會計之友，2003（7）.

[2]財政部：內部會計控制規范貨幣資金（試行）[Z].

[3]陸文菁：企業貨幣資金內部控制制度的建立和完善[J].會計之友，2008（4）.