XBRL環(huán)境下的財(cái)務(wù)披露模式

□文/何米娜

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與XBRL的發(fā)展無疑為財(cái)務(wù)披露模式改革注入了強(qiáng)有力的技術(shù)動(dòng)力。在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的統(tǒng)一指導(dǎo)下，上海證券交易所根據(jù)《上市公司信息披露電子化規(guī)范》確定了框架和體系，進(jìn)行了積極實(shí)踐。因此，應(yīng)當(dāng)通過構(gòu)建XBRL環(huán)境下的財(cái)務(wù)信息供給新模式，解決現(xiàn)存財(cái)務(wù)信息提供模式存在的不足之處，從而實(shí)現(xiàn)“實(shí)時(shí)的互動(dòng)式按需提供財(cái)務(wù)信息模式”。

（一）X BRL的主要特點(diǎn)

1、快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對(duì)應(yīng)的標(biāo)記，這些標(biāo)記不僅對(duì)顯示格式進(jìn)行描述。還對(duì)所要表現(xiàn)的數(shù)據(jù)賦予特定含義，并且相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性，把有關(guān)的信息互相鏈接。

2、無須重復(fù)鍵入數(shù)據(jù)。一般情況下，數(shù)據(jù)錄入的次數(shù)越多，發(fā)生輸入錯(cuò)誤的概率就越大，而采用XBRL格式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，因其顯示格式放在單獨(dú)的“樣式單”中。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只需鍵入一次，就可呈現(xiàn)為各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。

3、向下挖掘功能。XBRL具有良好的動(dòng)態(tài)分析功能，當(dāng)搜索引擎找到所需的信息時(shí)，它能進(jìn)一步追蹤下去找到數(shù)據(jù)的最初來源及其他與該信息有關(guān)的資料。

4、可擴(kuò)展標(biāo)記。XBRL繼承了XML可擴(kuò)展標(biāo)記的特性。故XBRL在遵循XML框架的同時(shí)，保留了充分的彈性，在一定程度上解決了會(huì)計(jì)特色問題。

（二）財(cái)務(wù)披露新模式構(gòu)想。財(cái)務(wù)信息披露模式的改革方向，建立一種“實(shí)時(shí)的互動(dòng)式按需提供財(cái)務(wù)信息模式”，努力滿足各個(gè)利益相關(guān)者的要求，具體應(yīng)具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1、及時(shí)地按需提供財(cái)務(wù)信息。在實(shí)時(shí)的互動(dòng)式按需提供會(huì)計(jì)信息模式下，所有信息使用者都可以獲得最新的會(huì)計(jì)信息，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束，使得企業(yè)與信息使用者間的信息不對(duì)稱狀況得到明顯改善。

2、設(shè)置供需雙方信息反饋途徑。信息使用者希望不再僅僅是會(huì)計(jì)信息的被動(dòng)接受者，不僅要求計(jì)算機(jī)根據(jù)使用者的選擇自動(dòng)生成并輸出財(cái)務(wù)信息，還希望能夠以提問和建議等方式把新的需求反饋給提供者，并獲得回復(fù)，如此實(shí)現(xiàn)與信息提供者互動(dòng)交流，從而提高會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值。

3、實(shí)現(xiàn)信息供求的成本效益。如果企業(yè)在花費(fèi)成本提供了會(huì)計(jì)信息之后所得的私人效益總是小于社會(huì)效益，就不能從會(huì)計(jì)信息的提供中充分補(bǔ)償所消耗的信息生成成本，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供過程中產(chǎn)生的外部性。信息供給缺乏創(chuàng)造需求、引導(dǎo)需求的主動(dòng)性，企業(yè)將減少成本付出，降低財(cái)務(wù)信息質(zhì)量或盡可能少披露財(cái)務(wù)信息，無法滿足信息使用者需要。

4、便于各方監(jiān)督驗(yàn)證信息的真實(shí)性。在新的模式下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生后便通過聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)自動(dòng)及時(shí)傳送給信息中心并對(duì)外公布，公司管理人員難以預(yù)料整個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，故很難做出修改，相當(dāng)于內(nèi)有一種防止公司任意操縱和篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的約束機(jī)制。明細(xì)信息的存在和XBRL的“下鉆”功能還使用戶可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和驗(yàn)證。再加之，信息技術(shù)處理數(shù)據(jù)的精確度不容置疑，可靠性得到了顯著提高。由于網(wǎng)絡(luò)作為信息媒介的特殊性，信息使用者還要求網(wǎng)絡(luò)上所披露的財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)人員意欲報(bào)告的真實(shí)信息，而沒有遭到內(nèi)部人員或外部用戶的非法修改。

（三）財(cái)務(wù)披露新模式運(yùn)行的前提

1、轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行信息化教育。XBRL環(huán)境下的財(cái)務(wù)披露新模式的確立與運(yùn)行實(shí)際上是一種新觀念的變革，只有全社會(huì)特別是會(huì)計(jì)界人員樹立了會(huì)計(jì)信息化理念后，才可能接受這種新的模式，而遺憾的是我國(guó)目前無論是會(huì)計(jì)從業(yè)人員還是高校會(huì)計(jì)教師和學(xué)生都還停留在會(huì)計(jì)電算化的層面上，對(duì)XBRL的相關(guān)技術(shù)知識(shí)知之甚少。

2、擁有相當(dāng)規(guī)模的用戶。財(cái)務(wù)信息作為一種特殊的商品，同樣也有需求方和供給方。正是供需雙方的相互影響，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的有效配置。改革財(cái)務(wù)信息披露模式最直接的利益相關(guān)者，也是新模式的用戶，既包括信息的提供方即企業(yè)，也包括信息的需求方即廣大使用者，因此只有得到供需雙方的支持，形成一定的用戶規(guī)模，才有可能順利實(shí)施。

3、建立一個(gè)全國(guó)性的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)的互動(dòng)式按需提供模式，需要在企業(yè)與用戶之間設(shè)置一個(gè)全國(guó)性的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，這是“實(shí)時(shí)的互動(dòng)式按需提供會(huì)計(jì)信息模式”的核心部分。企業(yè)不是將信息直接傳送給用戶，而是通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)地將財(cái)務(wù)信息傳送至這個(gè)財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，進(jìn)而用戶可以付費(fèi)的方式訪問平臺(tái)，以獲取個(gè)性化的信息。

4、強(qiáng)化法規(guī)和技術(shù)支持。財(cái)務(wù)信息的披露關(guān)系到社會(huì)各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益，因此信息提供模式的改革不是一蹴而就的。在我國(guó)，公司法、證券法等對(duì)財(cái)務(wù)信息的提供都有明確和嚴(yán)格的法律規(guī)定。雖然XBRL本身并不改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是顯然至少需要增加對(duì)原始或明細(xì)信息披露進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相應(yīng)地，如果財(cái)務(wù)信息提供模式變革，全面采用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告形式，甚至實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告，對(duì)審計(jì)將提出更高的要求，審計(jì)準(zhǔn)則也要對(duì)新模式下的新情況提出對(duì)策。

總而言之，XBRL環(huán)境下的財(cái)務(wù)披露新模式不僅可以降低披露成本，而且有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，從而保護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。

[1]石貴泉.X BRL：會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的技術(shù)推進(jìn)器[J].山東經(jīng)濟(jì)，2009.3.

[2]朱七光.基于投資者利益保護(hù)的公司治理模式初探[J].陜西理工學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）,2008.2.