重要性原則在審計實務中的運用

□文/李建朝

重要性是現代審計理論一個非常重要的概念。我國獨立審計具體準則對重要性的定義為：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。”

一、重要性原則特征

審計重要性是相對的、具體的。審計事項包括被審單位的財務活動、經營活動、管理活動以及經濟職責履行活動。對同一被審對象來說，不同時期經營重點、經營策略的變化，會影響審計事項重要性的變化；即使經營時期相同，隨著審計項目和審計目的不同，審計側重點發生變化，重要事項和次要事項可能發生相互轉移。對同一審計事項來說，不同的被審對象因規模、性質不同或經營管理存在差異，審計重要性內容可能截然不同。

審計重要性水平因審計組織及審計目標不同而不同。內部審計以促進本單位建立和健全內部控制、督促其有效地履行職責為宗旨，對本單位發揮監督、評價和建設職能，重點關注被審計對象的內部控制；獨立審計則從會計報表使用者的角度考慮，重點關注會計報表的錯報或漏報是否會影響使用者的判斷。

審計重要性具有質量和數量兩方面特征。質量特征指的是錯誤的性質、問題的嚴重程度、可能造成的后果及影響面，即達到什么程度的錯誤或偏差是重要的。一般而言，內部控制存在明顯缺陷比內部控制制度執行不力更重要，重要業務授權比一般業務授權更重要，蓄意作弊造成漏報或錯報比核算不認真更重要，關鍵時間點、關鍵部位的控制比履行日常監督檢查更重要。

數量特征指的是錯誤的金額重大性和對報表數據的影響程度，即多大金額的錯誤是重要的。一般情況下，金額大的錯報比金額小的更重要，但在很多情況下，某項業務錯報或漏報金額雖小，從量的方面考慮也許并不重要，但從性質上看，可能是重要的，如舞弊、監守自盜、某些敏感賬戶的漏報等；另一方面小金額的錯誤累計，也可能會對會計報表和審計報告產生重大影響。

審計重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。審計人員應當考慮審計風險程度，保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平。

二、判斷重要性原則應考慮的因素

審計人員應結合審計經驗，綜合考慮以下主要因素，對重要性水平做出判斷。

1、以往的審計經驗。以往審計中所運用的重要性水平，如果較為適當，可以作為當期確定重要性水平的重要依據，審計人員可依據這一重要性水平，考慮被審對象經營環境和經營業務的變化加以修正。

2、內部控制與審計風險評估結果。如果內部控制較為健全，可信賴程度高，審計風險相對較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評估的審計風險較高，審計重要性水平就低，需收集較多的審計證據擴大審計測試，以降低風險。

3、經營規模及業務性質。規模不同的企業，其重要性水平也有所不同，規模大的企業，其重要性水平的絕對值一般比規模小的企業大。企業所處行業的性質對重要性水平也有較大影響，因為不同行業的企業，其會計核算的工作組織以及所遵循的會計規范均存在較大的差異。

4、業務性質及法規對財務會計的要求。若基本業務發生重大變化，那么就有理由重點關注，并適當降低重要性水平。如果企業存在可以自主決定處理的會計事項，應從嚴確定重要性水平。

5、審計事項的金額及其異常波動。會計報表項目的金額及其波動幅度可能促使使用者做出反應，審計人員應重點關注變動較大事項，深入研究這些金額及其波動幅度，合理確定重要性水平。

三、要性原則在審計實務中的運用

重要性原則對審計項目實施全過程具有重要指導作用。

1、編制審計計劃和審計方案時，合理安排審計項目，科學評估重要性水平，據以確定所需審計證據的數量。審計人員應根據重要性評估結果，結合風險導向識別信息，合理安排審計項目，保證高風險業務領域能夠優先得到審計。由于計劃重要性水平越低，意味著可容忍的會計報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而，重要性水平與審計證據間呈反向變動關系，計劃重要性水平越低，所需獲取的審計證據越多。

2、在審計過程中，重要性判斷直接影響對審計風險的評估。根據《國際審計準則》的定義，審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結果，因而重要性水平確定的越低，審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性越大，審計風險就越大。此時，審計人員應通過執行更詳細的符合性測試或實質性測試程序來降低審計風險。可見，審計風險與重要性水平之間呈反向變動關系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之亦然。把握重要性與審計風險之間的這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平，保證審計工作的效率與效果。

3、評價審計結果時，重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結果時，可能會發現因為時間、環境等變化，造成最初估計的重要性水平與實際情況有一定差異。如果評價審計結果時的重要性水平大大低于編制審計計劃時的重要性水平，或者問題金額匯總比例超過判斷基礎事先假定的固定比率，即問題金額匯總超過重要性水平，說明審計計劃或審計方案中對重要性水平高估，可能造成審計范圍縮小或審計程序的減少，審計人員要重新審定原來所執行的審計程序是否充分，考慮是否擴大審計范圍，收集足夠多的審計證據；如果問題金額匯總接近最初評估的重要性水平時，結合尚可能存在而未審計出的問題，那么，可以推斷實際匯總金額可能超出重要性水平，審計人員應實施追加審計程序，降低審計風險。

[1]國家審計署發布.獨立審計具體準則第10號——審計重要性.1996.12.26.

[2]審計（注冊會計師統一考試輔導教材）.2008.1.

[3]實施內部審計業務（國際注冊內部審計人員CIA考試指導輔導用書）.2009.5.