對(duì)企業(yè)成本管理的思考

□文/張 瑛

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)追求的根本目標(biāo)就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。一個(gè)企業(yè)怎樣才能在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，以較少的耗費(fèi)獲得更好的收益呢？加強(qiáng)成本管理是最有效的途徑之一。成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，是以成本預(yù)測(cè)、成本決策、價(jià)值分析、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等為內(nèi)容的科學(xué)管理體系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，強(qiáng)化的成本管理對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)效益保值增值，加快國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度，都具有重要的意義。

一、成本管理存在的主要問(wèn)題

（一）成本管理理念落后。成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，而意味著高效率，但未必就是高效益。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高，這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。造成這種現(xiàn)象的原因是缺乏企業(yè)成本管理理念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

（二）不能對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，制造成本在成本中占相當(dāng)大的比重，其他如技術(shù)成本、服務(wù)成本等所占的比重很小，產(chǎn)品科技含量較低，在這種情況下，將注意力集中于生產(chǎn)制造過(guò)程的成本控制是可取的。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品觀念突破了實(shí)體形式，成本中非產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)的技術(shù)成本、物流成本、服務(wù)成本等的比重日漸上升。在這種情況下，成本管理只注重生產(chǎn)過(guò)程的成本核算和控制，就不一定能達(dá)到成本控制的目的。

（三）成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本管理方法。我國(guó)相當(dāng)一部分企業(yè)的成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本管理方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，更不能提供決策所需的正確信息，沒(méi)有深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人，也難以解釋產(chǎn)品成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。

（四）缺乏健全的成本控制制度體系。目前，我國(guó)不少企業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，而較少考慮建立健全成本管理運(yùn)行機(jī)制，真正從提高內(nèi)部管理水平入手。另外，宏觀成本管理體制不完善，檢測(cè)不力，也影響到企業(yè)健全內(nèi)部成本控制機(jī)制的主動(dòng)性。

二、成本管理的新變化

（一）成本計(jì)算方法的變化。成本計(jì)算的基本方法將由品種法向批別法轉(zhuǎn)變。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)方式采用非標(biāo)準(zhǔn)化即柔性化，批量小、品種多、型號(hào)雜、更新?lián)Q代是這一時(shí)期的生產(chǎn)特征。因此，現(xiàn)代成本計(jì)算方法應(yīng)以批別法為主要成本計(jì)算方法。

（二）企業(yè)將更加注重環(huán)境成本管理。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，提高生活品質(zhì)，創(chuàng)造美好環(huán)境是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，企業(yè)為了避免或減少因破壞環(huán)境發(fā)生的損失，防止污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境而發(fā)生的費(fèi)用，就需要按照可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的要求管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境成本已成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的重要組成部分，企業(yè)將更加注重環(huán)境成本的管理。

（三）會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一化與國(guó)際化。規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，這要求成本會(huì)計(jì)統(tǒng)一、全面地核算購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的全過(guò)程，最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各級(jí)單位實(shí)行分級(jí)輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷售，以調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。核算內(nèi)容的拓寬、復(fù)雜和多樣化，并不要求成本核算的規(guī)范化，成本核算方法的采用要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模等相適應(yīng)。會(huì)計(jì)核算國(guó)際化、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)成本核算的要求也相應(yīng)提高。成本管理和控制工作采用國(guó)際上先進(jìn)有效的方法，這樣一方面可以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國(guó)際接軌，采用國(guó)際上普遍適用的成本會(huì)計(jì)的組織形式和方法。

三、加強(qiáng)成本管理的途徑

（一）樹(shù)立全新的成本管理思想。傳統(tǒng)的成本管理思想側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部，這種管理觀念無(wú)法面對(duì)多變的市場(chǎng)。企業(yè)要加強(qiáng)成本管理，必須樹(shù)立全新的思想，按照戰(zhàn)略成本管理的觀念進(jìn)行管理。這種觀念要求企業(yè)在考慮其競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理，這是一種全方位、多角度和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理。通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)外部情況，揭示出企業(yè)在成本方面面臨的機(jī)會(huì)與威脅、優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，將外部的機(jī)會(huì)、威脅與企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)相匹配，形成不同的企業(yè)戰(zhàn)略，進(jìn)而確定企業(yè)的成本戰(zhàn)略。由于不同的企業(yè)對(duì)成本和成本管理有不同的要求，其戰(zhàn)略也不同，如采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)，其重心是成本；而采用差異化和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的企業(yè)，其核心是如何實(shí)現(xiàn)差異化和目標(biāo)集聚，成本管理要有助于差異化和目標(biāo)集聚的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，分析并確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

（二）形成全員抓成本管理的局面。成本管理，人人有責(zé)。企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要像八十年代推行全面質(zhì)量管理那樣，下大力氣、花大功夫推行全面成本管理，才能抓出實(shí)效。為加強(qiáng)全面成本管理，企業(yè)應(yīng)組建成本管理機(jī)構(gòu)，配備精干、得力人員，堅(jiān)持專業(yè)管理和群眾管理相結(jié)合的原則，形成全員抓成本管理的網(wǎng)絡(luò)，使成本管理滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，真正形成人人關(guān)心成本的新局面。

（三）實(shí)行全面成本管理。企業(yè)要建立一套完整的成本管理保證體系，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用管理目標(biāo)責(zé)任制，從廠長(zhǎng)（經(jīng)理）到科室、車間班組、個(gè)人都承擔(dān)成本費(fèi)用的責(zé)任，將成本費(fèi)用目標(biāo)層層分解落實(shí)，建立橫向分解落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部有關(guān)科室、縱向落實(shí)到車間班組個(gè)人的管理網(wǎng)絡(luò)，并把成本管理目標(biāo)責(zé)任制同經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，把目標(biāo)成本完成好壞與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來(lái)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，形成企業(yè)算總賬、車間部門算分賬、班組算細(xì)賬、個(gè)人算小賬、全廠一盤棋的體系，一級(jí)保一級(jí)，人人有指標(biāo)，個(gè)個(gè)抓落實(shí)還可以采取成本倒算法制定成本指標(biāo)，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，步步擰緊螺絲，擠干水分，做到有效產(chǎn)品成本到位，無(wú)效產(chǎn)品停止生產(chǎn)。還要加強(qiáng)成本和效益審計(jì)工作，對(duì)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)、亂擠成本的行為做出嚴(yán)肅處理，保證成本的真實(shí)性。

[1]周慧生.淺談企業(yè)成本控制[M].煤炭科技，2001.4.

[2]財(cái)政部企業(yè)司.企業(yè)成本管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.